Вопрос: Каков порядок отражения стоимости оборудования и товарно-материальных ценностей на балансе организации или на ее забалансовом счете для целей обложения налогом на имущество предприятий? ("Московский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2002 г.)

Каков порядок отражения стоимости оборудования и товарно-материальных ценностей на балансе организации или на ее забалансовом счете для целей обложения налогом на имущество предприятий?

В соответствии с Законом Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" данным налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе организации. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости.

Согласно установленному порядку ведения бухгалтерского учета на балансе организации может учитываться только собственное имущество организации.

Право собственности на имущество, которое имеет собственника, в соответствии со ст. 218 Гражданского кодекса Российской Федерации может быть приобретено другим лицом на основании сделки купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества.

Постановка на баланс организации государственного или муниципального имущества согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации (глава 19) может осуществляться лишь в случаях передачи его в хозяйственное ведение или оперативное управление государственным или муниципальным унитарным предприятиям.

Следовательно, на счете 01 "Основные средства" отражается информация о наличии и движении основных средств, принадлежащих организации на правах собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления.

Организации, имеющие на своем балансе как собственное имущество, так и закрепленное за ними на правах хозяйственного ведения или оперативного управления, являются плательщиками налога на имущество в общеустановленном порядке.

Статьей 8 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации, то есть определена норма допущения имущественной обособленности организации, согласно которой в системном бухгалтерском учете и бухгалтерском балансе организации может быть отражено лишь имущество, которое по законодательству признается его собственностью.

Все прочие материальные ценности должны учитываться на забалансовых счетах. Материальные ценности, принятые на ответственное хранение, и материалы, принятые в переработку, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, учитываются на забалансовых счетах 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" и 003 "Материалы, принятые в переработку".

Таким образом, если оборудование передано в пользование организации без перехода права собственности, в соответствии с требованиями методологии бухгалтерского учета оно учитывается на забалансовом счете и не может рассматриваться в качестве объекта обложения налогом на имущество предприятий.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 23-06/43459 от 17 сентября 2002 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Родионовым