Письмо Управления МНС по г. Москве от 4 сентября 2002 г. N 28-11/40835 Об уплате ЕСН организацией, которая применяет упрощенную систему налогообложения, имеет обособленное подразделение и выплачивает дивиденды учредителям

Письмо Управления МНС по г. Москве от 4 сентября 2002 г. N 28-11/40835

Вопрос: Организация применяет упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. Должна ли данная организация уплачивать ЕСН? Если должна, то каким образом производить уплату данного налога обособленному подразделению организации?

Следует ли уплачивать ЕСН с дивидендов, получаемых учредителями организации?

Ответ: Пунктом 2 ст. 1 Федерального закона от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" предусмотрено, что для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, сохраняется действующий порядок уплаты таможенных платежей, госпошлины, лицензионных сборов, единого социального налога.

В соответствии с п. 8 ст. 243 Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2002 года обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.

Сумма налога (авансового платежа по налогу на прибыль), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.

Таким образом, обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, осуществляют уплату единого социального налога и предоставление авансовых расчетов и налоговых деклараций по месту своего нахождения.

В случае если в состав организации входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса, расчетного счета и не начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, уплата единого социального налога и предоставление авансовых расчетов и налоговых деклараций осуществляются в целом по организации по месту нахождения головной организации.

На основании п. 1 ст. 236 главы 24 Кодекса определено, что в объект обложения единым социальным налогом включаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

При выплате дивидендов учредителям отсутствуют выплаты в пользу физических лиц по указанным выше договорам.

Таким образом, дивиденды не являются объектом обложения единым социальным налогом.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин