Письмо Управления МНС по г. Москве от 30 августа 2002 г. N 28-11/40220
Вопрос: Основным и единственным видом деятельности некоммерческой организации являются научные исследования по следующим направлениям:
- поиск альтернативных, дешевых и эффективных лекарственных средств с сохранением качества жизни ВИЧ-инфицированных пациентов;
- создание прогностических маркеров течения ВИЧ-инфекции в виде тест-систем (дешевых и доступных для каждого человека для домашнего тестирования) и т.п.
Источником финансирования деятельности некоммерческой организации являются благотворительные спонсорские взносы физического лица - нерезидента. За счет этих взносов производятся выплаты и вознаграждения работникам организации.
Возможно ли освобождение от обложения ЕСН указанных выплат и вознаграждений, если они не предусмотрены трудовым договором и не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль (к тому же согласно пп. 2 п. 1 ст. 239 Налогового кодекса Российской Федерации учреждения, созданные исключительно для научных целей, освобождаются от обложения ЕСН)?
Ответ: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 235 Налогового кодекса Российской Федерации (с изменениями и дополнениями, далее - Кодекс) плательщиками единого социального налога (далее - ЕСН) признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.
В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 этой статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Министерством Российской Федерации по налогам и сборам в Методических рекомендациях по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных приказом МНС России от 05.07.2002 N БГ-3-05/344, даны разъяснения того, что норма п. 3 ст. 236 Кодекса не распространяется на организации, не формирующие налоговую базу по налогу на прибыль.
Согласно ст. 56 Трудового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 30.12.2001 N 197-ФЗ) к трудовому договору относится соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.
К договорам гражданско-правового характера относятся договоры, отношения по которым регламентируются Гражданским кодексом Российский Федерации (далее - ГК РФ).
Договоры гражданско-правового характера имеют сл
