Вопрос: В связи с началом применения вахтового метода на строительстве кольцевой автодороги работникам выплачиваются надбавки взамен суточных, размер которых не превышает установленного законодательством (то есть не превышает установленную норму суточных при командировках внутри страны). Просьба разъяснить, освобождаются ли указанные надбавки от обложения ЕСН? ("Московский налоговый курьер", N 22, ноябрь 2002 г.)

В связи с началом применения вахтового метода на строительстве кольцевой автодороги работникам выплачиваются надбавки взамен суточных, размер которых не превышает установленного законодательством (то есть не превышает установленную норму суточных при командировках внутри страны).

Просьба разъяснить, освобождаются ли указанные надбавки от обложения ЕСН?

Подпунктом 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ (далее - Кодекс) установлено, что не подлежат обложению единым социальным налогом (далее - ЕСН) все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Нормы и порядок возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных и других работ вахтовым методом определены постановлением Минтруда России от 29.06.94 N 51 (в редакции постановления Минтруда России от 15.06.95 N 31, далее - Постановление). Указанным постановлением надбавки и компенсации за производство работ вахтовым методом рассматриваются как доплаты за особый характер работы, отличный от командирования сотрудников для работы в другую местность.

В соответствии с пунктами 1 и 3 приложения к постановлению рабочим, специалистам и руководителям, направленным для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, при выполнении работ вахтовым методом выплачивается за каждый календарный день пребывания на месте производства работ (вахты) надбавка к заработной плате взамен суточных в размере 50% тарифной ставки, должностного оклада, но не свыше размера установленной нормы суточных при командировках на территории Российской Федерации.

В Методических рекомендациях по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 05.07.2002 N БГ-3-05/344, даны разъяснения, согласно которым не считаются командировками служебные поездки работников, постоянная работа которых протекает или носит разъездной (либо подвижной) характер.

Таким образом, на надбавки взамен суточных при выполнении работ вахтовым методом не распространяется действие пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса, и они подлежат обложению ЕСН в общеустановленном порядке.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 28-11/41574 от 9 сентября 2002 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным