Письмо Управления МНС по г. Москве от 6 сентября 2002 г. N 26-12/41812 О порядке учета в 2002 г. фактически не полученных, но предусмотренных договором штрафных санкций

Письмо Управления МНС по г. Москве от 6 сентября 2002 г. N 26-12/41812

Вопрос: Каков в 2002 году порядок учета для целей налогообложения фактически не полученных, но предусмотренных договором штрафных санкций?

Ответ: В соответствии с Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2002 года введена в действие глава 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), устанавливающая новый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль.

Прибылью для целей исчисления налога на прибыль для российских организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ (в действующей редакции).

Доходами для целей главы 25 НК РФ признаются согласно ст. 248 НК РФ доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы.

Перечень внереализационных доходов, подлежащих включению в состав налоговой базы, определен ст. 250 НК РФ.

В соответствии с п. 3 названной статьи НК РФ к таким доходам относятся доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

При применении налогоплательщиком метода начисления для целей определения налоговой базы следует применять порядок признания доходов, установленный ст. 271 НК РФ.

Согласно пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ по доходам в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба датой признания таких доходов является дата признания названных санкций должником либо дата вступления в законную силу решения суда.

Статьей 317 НК РФ установлен порядок налогового учета отдельных видов внереализационных доходов, согласно которому при определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора.

В случае если условиями договора не установлен размер штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов.

При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу.

Исходя из изложенного организация, применяющая для целей главы 25 НК РФ метод начисления, обязана отражать в регистрах налогового учета рассмотренные выше внереализационные доходы (в виде санкций за нарушение договорных обязательств) в суммах, определенных в соответствии с требованиями ст. 317 НК РФ (то есть исходя из условий договора).

Однако увеличение налоговой базы на сумму названных выше внереализационных доходов (их признание) организация должна осуществлять в соответствии с требованиями ст. 271 НК РФ (то есть в периоде признания их должником или вступления в законную силу решения суда).

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин