Письмо Управления МНС по г. Москве от 9 сентября 2002 г. N 26-12/41781 О включении в состав затрат расходов на оплату труда учащихся колледжа во время производственной практики в организации общепита, заключившей с колледжем договор, предусматривающий перечисление денежных средств за выполнение учащимися производственного задания на данном предприятии в период прохождения практики

Письмо Управления МНС по г. Москве от 9 сентября 2002 г. N 26-12/41781

Вопрос: Правомерно ли отнесение на расходы для целей налогообложения прибыли затрат на оплату труда учащихся колледжа, проходящих производственную практику в организации общепита, заключившей с колледжем договор, предусматривающий перечисление предприятием колледжу денежных средств за выполнение учащимися производственного задания на данном предприятии в период прохождения практики?

Ответ: В соответствии с Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2002 года введена в действие глава 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), устанавливающая новый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль.

Прибылью для целей исчисления налога на прибыль для российских организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

Статьей 255 НК РФ определен перечень расходов на оплату труда, учитываемых при исчислении базы по налогу на прибыль.

Согласно названной статье в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно ст. 20 Трудового кодекса Российской Федерации работниками являются физические лица, вступившие с работодателем в трудовые отношения на основании трудового договора.

В рассматриваемом случае учащиеся колледжа, проходящие практику на предприятии, не являются в силу названных причин его работниками. Также эти учащиеся не являются лицами, выполняющими работы по договорам гражданско-правового характера.

Исходя из изложенного учет названных расходов для целей налогообложения прибыли по ст. 255 НК РФ неправомерен.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин