Письмо Управления МНС по г. Москве от 28 августа 2002 г. N 26-12/39950 О порядке налогообложения налогом на прибыль адвокатского бюро, созданного коллегией адвокатов в форме автономной некоммерческой организации, до вступления в силу Федерального закона от 31 мая 2002 г. N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации"

Письмо Управления МНС по г. Москве от 28 августа 2002 г. N 26-12/39950

Вопрос: Адвокатское бюро, созданное коллегией адвокатов в форме автономной некоммерческой организации, просит разъяснить порядок налогообложения по налогу на прибыль до вступления в силу Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации"

Ответ: С 1 января 2002 года согласно Федеральному закону от 06.08.2001 N 110-ФЗ (с изменениями и дополнениями) исчисление и уплата налога на прибыль организаций осуществляются в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), которая устанавливает единый порядок определения налоговой базы для всех налогоплательщиков вне зависимости от организационно-правовой формы.

Согласно ст. 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций признаются:

российские организации;

иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Определение российских организаций дано в п. 2 ст. 11 НК РФ - это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Автономная некоммерческая организация на основании ст. 10 Федерального закона от 12.01.96 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Федеральный закон N 7-ФЗ) является одной из форм некоммерческих организаций. Как видно из ст. 3 указанного Федерального закона N 7-ФЗ, некоммерческая организация признается юридическим лицом с момента ее государственной регистрации в установленном законом порядке и обладает всеми признаками юридического лица.

Таким образом, адвокатское бюро, созданное коллегией адвокатов в форме автономной некоммерческой организации согласно положениям Федерального закона N 7-ФЗ, отвечает требованиям, предъявляемым законодательством Российской Федерации к юридическим лицам, и является плательщиком налога на прибыль.

На основании ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ является полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ.

Доходы согласно ст. 248 НК РФ складываются из доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационных доходов.

Статьей 249 НК РФ предусмотрено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. В пункте 2 данной статьи указано, что выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Понятия "работ" и "услуг" для целей налогообложения даны в пунктах 4 и 5 ст. 38 НК РФ. Так, в соответствии с этой статьей работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц, а услугой считается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Таким образом, адвокатскому бюро, созданному в форме некоммерческой организации, необходимо учитывать, что если оно получает доходы от оказания юридической помощи, которая по своему содержанию подпадает под понятие работ, услуг в соответствии со ст. 38 НК РФ, это может свидетельствовать о получении выручки от реализации работ, услуг.

Кроме того, необходимо отметить, что в ст. 251 НК РФ приведен исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы. Так, в п. 2 данной статьи установлено, что при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.

Здесь же перечислено, что именно относится к указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности. В соответствии с пп. 8 п. 2 ст. 251 НК РФ к ним относятся отчисления адвокатов на содержание коллегии адвокатов (ее учреждений). При этом расходы, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, и отвечающие требованиям ст. 252 НК РФ - обоснованность, документальное подтверждение - уменьшают доход организации в целях определения налогооблагаемой прибыли.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин