Письмо Управления МНС по г. Москве от 30 сентября 2002 г. N 26-12/48738 О порядке учета выручки и затрат лизингодателя, если по условиям договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя

Письмо Управления МНС по г. Москве от 30 сентября 2002 г. N 26-12/48738

Вопрос: Каков порядок учета выручки и затрат лизингодателя для целей налогового учета по операциям финансовой аренды (лизинга), в случае если по условиям договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя?

Ответ: Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2002 года введена в действие глава 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающая новый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль (далее - НК РФ).

Прибылью для целей исчисления налога для российских организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

Статьей 249 НК РФ определены доходы, учитываемые при исчислении облагаемой базы по налогу на прибыль. Согласно названной статье к ним относятся доходы от реализации товаров и внереализационные доходы, за исключением закрытого перечня доходов, поименованных статьей 251 НК РФ.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов указанные поступления признаются для целей главы 25 НК РФ в соответствии со ст. 271 или ст. 273 НК РФ.

Согласно ст. 252 НК РФ расходами для целей главы 25 НК РФ признаются любые затраты, экономически оправданные и документально подтвержденные, при условии что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В зависимости от характера произведенных расходов они разделены на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ для организаций, представляющих на систематической основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование свое имущество, расходы, связанные с этой деятельностью, признаются расходами, связанными с производством и реализацией.

В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов указанные расходы признаются для целей главы 25 НК РФ в соответствии со статьями 272 или 273 НК РФ.

При ведении налогового учета следует руководствоваться статьями 313 и 314 НК РФ.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложнения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

Исходя из изложенного организация, осуществляющая предоставление в лизинг оборудования для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, должна осуществлять налоговый учет доходов, расходов от этого вида деятельности в соответствии с порядком, изложенным в главе 25 НК РФ, с учетом избранного организацией метода признания доходов и расходов.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин