Письмо Управления МНС по г. Москве от 25 октября 2002 г. N 28-11/50880 О порядке налогообложения ЕСН командировочных расходов в части компенсации выплат за наем жилого помещения на основании счета об оплате гостиницы, представленного сотрудником по прибытии из командировки

Письмо Управления МНС по г. Москве от 25 октября 2002 г. N 28-11/50880

Вопрос: Организация просит дать разъяснения по вопросу обложения ЕСН командировочных расходов в части компенсации выплат за наем жилого помещения (по прибытии из командировки сотрудники представляют счета об оплате гостиницы)

Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ (далее - Кодекс) не подлежат обложению единым социальным налогом (далее - ЕСН) все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением командировочных расходов.

На основании указанного выше положения фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы в период командировки, в частности, по найму жилищного помещения, не подлежат обложению ЕСН в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 приказа Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.2001 N 49н "Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации" в редакции приказа Минфина России от 09.11.2001 N 91н (далее - Приказ) нормы возмещения командировочных расходов, связанных с оплатой найма жилого помещения, по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами - не более 550 руб. в сутки.

Указанной выше статьей Кодекса установлено, что при непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от обложения ЕСН в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пунктом 1 Приказа определено, что при отсутствии подтверждающих документов расходы по найму жилого помещения возмещаются в размере 12 руб. в сутки.

Таким образом, фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по найму жилого помещения в период командировки не подлежат обложению ЕСН в пределах 550 руб. в сутки. Суммы возмещенных командировочных расходов по оплате найма жилого помещения сверх указанных норм подлежат обложению ЕСН в общеустановленном порядке.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса неподтвержденные документально расходы по найму жилого помещения освобождаются от налогообложения ЕСН в пределах 12 руб. в сутки.

В свою очередь, п. 3 ст. 236 Кодекса предусмотрено, что выплаты и вознаграждения не признаются объектом обложения ЕСН, если у организации такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом периоде).

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин