Вопрос: Российская организация заключила договор на разработку технической документации в соответствии с техническим заданием, являющейся результатом проведенных научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. При этом покупатель - резидент Республики Казахстан не осуществляет деятельность в РФ. Является ли местом реализации таких услуг РФ в соответствии со ст. 148 НК РФ? ("Московский налоговый курьер", N 23, декабрь 2002 г.)

Российская организация заключила договор на разработку технической документации в соответствии с техническим заданием, являющейся результатом проведенных научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

При этом покупатель - резидент Республики Казахстан не осуществляет деятельность в Российской Федерации.

Является ли местом реализации таких услуг Российская Федерации в соответствии со ст. 148 НК РФ?

В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Подпунктом 4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что местом реализации признается территория Российской Федерации, в случае если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации при оказании инжиниринговых услуг, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

Согласно ст. 758 Гражданского кодекса Российской Федерации разработка технической документации по договору подряда относится к договору подряда на выполнение проектных и изыскательских работ.

Согласно ст. 769 Гражданского кодекса Российской Федерации научные исследования, проводимые в соответствии с техническим заданием заказчика, разработка образцов новых изделий, конструкторской документации на них или новой технологии производятся на основании договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

В рамках указанных договоров разработка и изготовление проектной и технической документации являются выполнением проектных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

При этом проектная и техническая документация рассматривается как вещественное оформление результата выполненных работ.

К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги).

Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя услуг на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если услуги оказаны через это постоянное представительство).

В случае отнесения выполняемых организацией работ для иностранных юридических лиц, не зарегистрированных на территории Российской Федерации, к научно-исследовательским и опытно-конструкторским местом реализации указанных работ не будет являться территория Российской Федерации и, следовательно, объекта налогообложения по налогу на добавленную стоимость не возникает.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 24-11/18233 от 19 апреля 2002 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным