Письмо Управления МНС по г. Москве от 26 апреля 2002 г. N 24-11/19482 Об уплате НДС организацией, осуществляющей розничную торговлю товарами для садоводства и огородничества (ставка НДС 20%), при реализации группы товаров (журналы и книги по садоводству, цветоводству), не облагаемых у поставщика НДС, а также при возврате по ценам продавца товаров этой группы, проданных по договорам купли-продажи с отсрочкой платежа, предусматривавшим возможность возврата

Письмо Управления МНС по г. Москве от 26 апреля 2002 г. N 24-11/19482

Вопрос: Основным видом деятельности организации в 2001 года являлась розничная торговля товарами для садоводства и огородничества. Большая часть товаров, реализованных нами через розничную сеть, облагалась налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) по ставке 20%, но была также группа товаров (журналы, книги по садоводству, цветоводству, ландшафтному дизайну), которая у поставщика этих товаров не облагалась НДС.

В процессе работы предприятия в 2001 году были случаи возврата товара по договорам купли-продажи с отсрочкой платежа (в договорах специально оговорено условие перехода права собственности на товар в момент передачи его по накладной от продавца к покупателю) по причине невозможности дальнейшей его реализации вследствие снижения потребительского спроса (в договорах предусмотрена возможность возврата товара при наличии коммерческой необходимости).

Просим дать ответ на следующие вопросы:

1. Облагается ли НДС реализация журналов, книг у нашей организации?

2. Какие возникают налоговые последствия в связи с возвратом товара по ценам продавца?

Ответ: В соответствии с положениями ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения по налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказания услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

При этом следует учитывать, что согласно ст. 2 Федерального закона Российской Федерации от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" льгота по налогу на добавленную стоимость, предусмотренная пп. "э" п. 1 ст. 5 Закона Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями), действует до 1 января 2002 года.

Подпункт "э" п. 1 указанного выше Закона распространяется на обороты по реализации продукции средств массовой информации, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, а также редакционную, издательскую и полиграфическую деятельность по производству книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, газетной и журнальной продукции; услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой.

При этом следует отметить, что к книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, освобождаемой от налога на добавленную стоимость, относится продукция (за исключением продукции рекламного и эротического характера), подпадающая под кодовые обозначения Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93, том 2, поименованные в письме Госналогслужбы России от 07.06.96 N ПВ-6-03/393.

С введением в действие Федерального закона от 28.12.2001 N 179-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статьи 149 и 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 января 2002 года подлежат налогообложению по ставке налога на добавленную стоимость 10% обороты по реализации периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, а также услуг по размещению рекламы и информационных сообщений в периодических печатных изданиях, которые указаны в абзаце 1 пп. 3 п. 2 ст. 164 Кодекса.

Порядок налогообложения оборотов по реализации товаров (работ, услуг), перечисленных в пп. 3 п. 2 ст. 164 Кодекса, разъяснен письмами МНС России от 08.01.2002 N ШС-6-03/6@ и 28.01.2002 N ВГ-6-03/99.

Коды видов продукции, перечисленных в п. 2 ст. 164 Кодекса, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации (п. 2 ст. 164 Кодекса).

В этой связи до утверждения Правительством Российской Федерации названных выше кодов с 1 января 2002 года в соответствии с письмом МНС России от 28.01.2002 N ВГ-6-03/99 при реализации периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного и эротического характера, следует руководствоваться кодами Общероссийского классификатора продукции, перечисленными в п. 1 письма Госналогслужбы России от 07.06.96 N ПВ-6-03/393 "Разъяснение о применении налоговых льгот по продукции средств массовой информации и книжной продукции".

При этом необходимо учитывать, что коды Общероссийского классификатора продукции, перечисленные в п. 1 письма Госналогслужбы России от 07.06.96 N ПВ-6-03/393, применяются только для периодических печатных изданий и не могут быть применены для обоснованности применения ставки налога на добавленную стоимость 10% для книжной продукции.

На основании изложенного организация имело право применить налоговую льготу по налогу на добавленную стоимость, предусмотренную пп. "э" п. 1 ст. 5 Закона Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями), и с 1 января 2002 года применять ставку налога на добавленную стоимость 10% с оборотов по реализации журналов и книг только при соблюдении указанного выше порядка.

Что касается возврата нереализованного товаров, приобретенного организацией на основании договора купли-продажи, то следует отметить следующее.

В соответствии с положениями ст. 146 Кодекса объектом обложения по налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) согласно п. 1 ст. 153 Кодекса определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 Кодекса в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При этом налогоплательщик в соответствии с п. 1 ст. 171 Кодекса имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные ст. 171 Кодекса налоговые вычеты.

Пунктом 5 ст. 171 Кодекса предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.

При этом следует учитывать, что при возврате покупателем ранее оприходованного и оплаченного им в установленном порядке товара с несоответствием количества и качества поставленной продукции условиям заключенного договора с отражением этой операции через счет 46 "Реализация товаров (работ, услуг)" счета-фактуры выписываются поставщиком (бывшим покупателем) как продавцом этого товара в общеустановленном порядке с последующим отражением всех реквизитов в книге продаж.

В этом случае бывший поставщик некачественного товара является покупателем. Следовательно, принятие к вычету (возмещению) сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным (возвращенным) товарам осуществляется в соответствии с действующим порядком, а именно: по мере их оплаты (возврата ранее полученной оплаты) и оприходования при обязательном наличии счета-фактуры, подтверждающего стоимость приобретенных (возвращенных) товаров с соответствующей регистрацией в книге покупок.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин