Вопрос: Российская компания заключила агентское соглашение с иностранным юридическим лицом, не имеющим представительства на территории РФ, согласно которому компания выступает в качестве агента и обязуется от своего имени, но за счет принципала выполнить необходимые действия в интересах принципала, а также заключить контракт с другим иностранным юридическим лицом. Подлежат ли обложению налогом на добавленную стоимость указанные услуги на территории РФ в соответствии со ст. 148 НК РФ? ("Московский налоговый курьер", N 23, декабрь 2002 г.)

Российская компания заключила агентское соглашение с иностранным юридическим лицом, не имеющим представительства на территории Российской Федерации, согласно которому компания выступает в качестве агента и обязуется от своего имени, но за счет принципала выполнить необходимые действия в интересах принципала, а также заключить контракт с другим иностранным юридическим лицом.

Подлежат ли обложению налогом на добавленную стоимость указанные услуги на территории Российской Федерации в соответствии со ст. 148 НК РФ?

Согласно п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) для целей обложения налогом на добавленную стоимость определен ст. 148 НК РФ.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения работ (оказания услуг), не предусмотренных подпунктами 1-4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Поскольку выполнение работ (оказание услуг) в интересах другого лица на основе агентских договоров прямо не поименовано подпунктами 1-4 п. 1 ст. 148 НК РФ, необходимо руководствоваться положением пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ.

При этом местом осуществления деятельности организации, выполняющей работы (оказывающей услуги), не предусмотренные подпунктами 1-4 п. 1 ст. 148 НК РФ, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное представительство).

Таким образом, вознаграждение, получаемое компанией от оказания услуг в пользу иностранных юридических лиц на основании агентского соглашения, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 24-11/16308 от 10 апреля 2002 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным