Вопрос: Предприниматель без образования юридического лица применяет упрощенную систему налогообложения. Согласно п. 3 ст. 28 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" предприниматель обязан ежемесячно осуществлять платежи на финансирование страховой части трудовой пенсии в размере 100 руб., а на финансирование накопительной части - 50 руб. Просьба разъяснить, обязан ли предприниматель, уплачивающий ЕСН в соответствии с НК РФ, платить фиксированный платеж на финансирование накопительной и страховой частей трудовой пенсии помимо ЕСН? ("Московский налоговый курьер", N 24, декабрь 2002 г.)

Предприниматель без образования юридического лица применяет упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. В соответствии с п. 3 ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" индивидуальный предприниматель обязан ежемесячно осуществлять платежи на финансирование страховой части трудовой пенсии в размере 100 руб., а на финансирование накопительной части - 50 руб.

Просьба разъяснить, обязан ли предприниматель, уплачивающий ЕСН в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, платить фиксированный платеж на финансирование накопительной и страховой частей трудовой пенсии помимо ЕСН?

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 235 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ (далее - Кодекс) плательщиками единого социального налога (далее - ЕСН) признаются индивидуальные предприниматели.

Согласно п. 2 ст. 236 Кодекса объектом обложения ЕСН для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, является валовая выручка, определяемая в соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (далее - Федеральный закон N 222-ФЗ).

Налоговая база для этой категории налогоплательщиков на основании п. 3 ст. 237 Кодекса определяется как произведение валовой выручки и коэффициента 0,1.

Пунктом 3 ст. 3 Федерального закона N 222-ФЗ установлено, что валовая выручка при упрощенной системе налогообложения должна исчисляться как сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), продажной цены имущества, реализованного за отчетный период, и внереализационных доходов.

Ставки для исчисления ЕСН данной категорией налогоплательщиков установлены п. 3 ст. 241 Кодекса в редакции Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ. Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ) устанавливает основы государственного регулирования обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации, правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования, основания возникновения и порядок осуществления прав и обязанностей, ответственность субъектов обязательного пенсионного страхования.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 6 Федерального закона N 167-ФЗ страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются индивидуальные предприниматели.

В соответствии с п. 1 ст. 28 Федерального закона N 167-ФЗ страхователи, указанные в пп. 2 п. 1 ст. 6 Закона, уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в виде фиксированного платежа.

Пункт 3 ст. 28 Федерального закона N 167-ФЗ в редакции Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ устанавливает минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии в размере 150 руб. в месяц и является обязательным для уплаты. При этом 100 руб. направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 руб. - на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Таким образом, предприниматели без образования юридического лица должны уплачивать ЕСН, в том числе в федеральный бюджет и фонды обязательного медицинского страхования, а также фиксированный платеж на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 28-11/50032 от 22 октября 2002 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным