Письмо Управления МНС по г. Москве от 23 августа 2002 г. N 29-12/38926 О применении порядка расчета наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке в случае приобретения подотчетным лицом организации материалов в ближайшем магазине за наличный расчет, если сумма этих покупок за какой-либо период (месяц, квартал, год) превышает 60 тыс. руб.; о порядке списания на себестоимость затрат на рекламные услуги по продвижению выпускаемой продукции при исчислении единого налога предприятием, применяющим упрощенную систему налогообложения

Письмо Управления МНС по г. Москве от 23 августа 2002 г. N 29-12/38926

Вопрос: 1. ООО просит разъяснить положения Указания ЦБ РФ от 14.11.2001 N 1050-У относительно расчета наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке. Означает ли это, что подотчетное лицо организации не может приобретать материалы в ближайшем магазине за наличный расчет, если сумма этих покупок за какой-либо период (месяц, квартал, год) превышает 60 тыс. руб.?

2. Предприятие применяет упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. В каком размере можно списывать на себестоимость при исчислении единого налога рекламные услуги по продвижению выпускаемой продукции на рынке?

Ответ: По пункту 1. В соответствии с указанием Центрального банка Российской Федерации от 14.11.2001 N 1050-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке" предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке равен 60 тыс. руб.

Согласно статьям 153 и 154 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. При этом сделки могут быть двух- или многосторонними (договоры) и односторонними. Односторонней считается сделка, для совершения которой в соответствии с законом, иными правовыми актами или соглашением сторон необходимо и достаточно выражения воли одной стороны.

Для заключения договора необходимо выражение согласованной воли двух сторон (двусторонняя сделка) либо трех или более сторон (многосторонняя сделка).

Согласно совместному письму Центрального банка Российской Федерации от 02.07.2002 N 85-Т и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 01.07.2002 N 24-2-02/252 "По вопросам осуществления расчетов между юридическими лицами наличными деньгами" предельный размер расчетов наличными деньгами относится к расчетам в рамках одного договора, заключенного между юридическими лицами. Расчеты наличными деньгами, осуществляемые между юридическими лицами по одному или нескольким денежным документам по одному договору, не могут превышать предельный размер расчетов наличными деньгами.

Указанными нормативными актами не предусмотрено ограничений срока, в течение которого могут быть осуществлены расчеты наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке в сумме, не превышающей 60 тыс. руб.

Таким образом, если организация осуществляет расчет наличными деньгами по одному договору, данные расчеты не должны превышать 60 тыс. руб. Если расчеты наличными деньгами производятся по нескольким договорам, предельный размер расчетов наличными деньгами не должен превышать 60 тыс. руб. по каждому договору отдельно.

По пункту 2. В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (далее - Федеральный закон N 222-ФЗ), объектом обложения единым налогом организаций в упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности устанавливается совокупный доход, полученный за отчетный период (квартал), или валовая выручка, полученная за отчетный период.

Совокупный доход исчисляется как разница между валовой выручкой и стоимостью использованных в процессе производства товаров (работ, услуг) сырья, материалов, комплектующих изделий, приобретенных товаров, топлива, эксплуатационных расходов, текущего ремонта, затрат на аренду помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности, затрат на аренду транспортных средств, расходов на уплату процентов за пользование кредитными ресурсами банков (в пределах действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации плюс 3%), оказанных услуг, а также сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам, налога на приобретение автотранспортных средств, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды, уплаченных таможенных платежей, государственных пошлин и лицензионных сборов.

Валовая выручка исчисляется как сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), продажной цены имущества, реализованного за отчетный период, и внереализационных доходов.

Пунктом 3 приказа Минфина России от 15.03.96 N 27 "О мероприятиях по реализации Федерального закона от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" разъяснено, что Федеральным законом N 222-ФЗ определен конкретный перечень расходов, принимаемых при расчете базы налогообложения, когда в качестве объекта обложения используется показатель совокупного дохода; этот перечень видов расходов является исчерпывающим и изменению не подлежит, причем эти расходы принимаются при расчете базы налогообложения только тогда, когда они относятся непосредственно к осуществлению процесса производства (предпринимательской деятельности), включая затраты на аренду, уплату процентов по кредитам (в том числе связанных с капитальными затратами и просроченных) и стоимость оказанных услуг.

Расходы на рекламу в указанный перечень не включены.

Таким образом, предприятию, применяющему упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, при исчислении единого налога ни в каком размере нельзя списывать на себестоимость выпускаемой продукции затраты на рекламные услуги по продвижению ее на рынке, так как затраты на рекламу не входят в состав расходов, вычитаемых из валовой выручки.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Л.Я. Сосихина