Письмо Управления МНС по г. Москве от 20 сентября 2002 г. N 26-12/45783 Об уменьшении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль отчетного (налогового) периода коммерческой организацией на суммы взносов, направленных на содержание сторонней общественной организации инвалидов и социальную защиту инвалидов

Письмо Управления МНС по г. Москве
от 20 сентября 2002 г. N 26-12/45783

Вопрос: Правомерно ли уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль отчетного (налогового) периода коммерческой организацией на суммы взносов, направленных на содержание сторонней общественной организации инвалидов и социальную защиту инвалидов?

Ответ: В соответствии со ст. 247 главы 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (с учетом внесенных изменений и дополнений) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, в том числе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связаннные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В соответствии с пп. 38 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, осуществленные налогоплательщиком - организацией, использующей труд инвалидов, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50% и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25%.

Целями социальной защиты инвалидов признаются улучшение условий труда инвалидов, создание рабочих мест для инвалидов (включая закупку и монтаж оборудования и организацию труда рабочих-надомников), обучение (в том числе новым профессиям и приемам труда) и трудоустройство инвалидов, защита прав и законных интересов инвалидов, мероприятия по их реабилитации (включая приобретение и обслуживание технических средств реабилитации, собак-проводников, путевок в санаторно-курортные учреждения), обеспечение инвалидам равных с другими гражданами возможностей (включая транспортное обслуживание инвалидов, организацию отдыха детей-инвалидов) в соответствии с законодательством Российской Федерации о социальной защите инвалидов, включая взносы на содержание общественных организаций инвалидов.

При определении общего числа инвалидов в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

Подпунктом 39 п. 1 ст. 264 Кодекса предусмотрено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщиков - общественных организаций инвалидов, а также налогоплательщиков-учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, в виде средств, направленных на осуществление деятельности указанных общественных организаций инвалидов и на цели, указанные в пп. 38 названного пункта.

Получатели средств, предназначенных на осуществление деятельности общественной организации инвалидов и на цели социальной защиты инвалидов, по окончании налогового периода представляют в соответствующие налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств.

При нецелевом использовании таких средств с момента, когда их получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению (нарушил условия предоставления этих средств), они признаются доходом у налогоплательщика, получившего эти средства.

Расходы, указанные в пп. 38 настоящего пункта и настоящем подпункте, не могут быть включены в расходы, связанные с производством и реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых и иных товаров по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими организациями инвалидов, а также с оказанием посреднических услуг, связанных с реализацией таких товаров, минерального сырья и полезных ископаемых.

Таким образом, учитывая изложенное выше, коммерческая организация, не использующая труд инвалидов, а также не являющаяся учреждением, единственным собственником которой является общественная организация инвалидов, не вправе уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на суммы взносов, направленных на содержание сторонней общественной организации инвалидов и социальную защиту инвалидов. Указанные взносы должны производиться за счет прибыли, остающейся у коммерческой организации после уплаты налогов в бюджет.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев