Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 9 марта 2023 г. N 03-03-06/1/19496 Об учете при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходов застройщика, произведенных в рамках целевого финансирования

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 9 марта 2023 г. N 03-03-06/1/19496

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает, что порядок учета доходов и расходов в целях налогообложения прибыли организаций зависит от их квалификации в рамках гражданско-правовых оснований заключенных договоров.

Одновременно сообщается, что для целей налога на прибыль организаций к средствам целевого финансирования приравниваются средства участников долевого строительства, размещенные на счетах эскроу в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 214-ФЗ). Расходы организации-застройщика, которые должны быть в дальнейшем возмещены за счет указанных средств, учитываются раздельно как произведенные в рамках целевого финансирования. Использованием по целевому назначению этих средств в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса признается возмещение ими расходов застройщика в связи со строительством (созданием) многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости, предусмотренных договором участия в долевом строительстве.

Также обращаем внимание, что на налогоплательщиков, получивших средства целевого финансирования, возложена обязанность по ведению раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в качестве целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения (абзац первый подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса).

Статьей 18 Федерального закона N 214-ФЗ установлен перечень целей, на которые застройщик может использовать денежные средства, уплачиваемые участниками долевого строительства по договору. Этот перечень является закрытым.

Таким образом, расходы застройщика, произведенные в рамках целевого финансирования и соответствующие перечню, установленному Федеральным законом N 214-ФЗ, при соблюдении условия о ведении раздельного учета, установленного подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Также сообщается, что в соответствии с Положением о Министерстве строительства и жилищно-коммунального хозяйства Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 18.11.2013 N 1038, федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере долевого строительства многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости, является Минстрой России. В этой связи по вопросу расходования средств участников долевого строительства следует обращаться в Минстрой России.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов