Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 15 марта 2023 г. N 03-03-06/3/21498 Об учете при определении налоговой базы по налогу на прибыль денежных средств, полученных региональным фондом от федерального фонда до 1 января 2022 г. в качестве финансирования мероприятий по завершению строительства недостроенных объектов, и расходов, осуществленных за счет указанных средств

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 15 марта 2023 г. N 03-03-06/3/21498

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем сообщается, что Федеральным законом от 14.07.2022 N 323-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 323-ФЗ) пункт 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) дополнен подпунктом 23, в соответствии с которым к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, относятся в том числе денежные средства, переданные унитарной некоммерческой организацией, созданной Российской Федерацией в целях осуществления функций и полномочий публично-правового характера в соответствии с Федеральным законом от 29.07.2017 N 218-ФЗ "О публично-правовой компании "Фонд развития территорий" и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный фонд), фондам, созданным субъектами Российской Федерации в соответствии со статьей 21.1 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Региональный фонд).

При этом согласно пункту 2 статьи 251 Кодекса на некоммерческие организации - получателей указанных целевых поступлений возложены обязанности по ведению раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

В соответствии с пунктом 6 статьи 4 Федерального закона N 323-ФЗ действие положений подпункта 23 пункта 2 статьи 251 Кодекса в новой редакции распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2022.

Таким образом, денежные средства, полученные, начиная с 01.01.2022 Региональными фондами, а также расходы, произведенные за счет указанных денежных средств, не учитываются в целях налогообложения прибыли организаций.

Следует также отметить, что положения главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса, действовавшие до 01.01.2022, денежные средства, полученные Региональными фондами от Федеральных фондов в качестве финансирования мероприятий по завершению строительства недостроенных объектов, не исключали из доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса налогоплательщик налога на прибыль организаций уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). При этом расходами для целей исчисления налога на прибыль организаций признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Учитывая изложенное, денежные средства, полученные Региональным фондом от Федерального фонда до 01.01.2022 в качестве финансирования мероприятий по завершению строительства недостроенных объектов, и расходы, осуществленные за счет указанных средств, учитывались при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов