Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 3 марта 2023 г. N 03-03-05/18518 О налогообложении операций связанных с безвозмездным получением товаров (работ, услуг) государственным концерном и его участниками

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 3 марта 2023 г. N 03-03-05/18518

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу налогообложения операций связанных с безвозмездным получением товаров (работ, услуг) Государственным Концерном и его участниками (далее - ГУП) и сообщает следующее.

При определении объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Согласно пункту 8 части второй статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ. При этом стоимость имущества определяется исхода из рыночных цен с учетом положений 105 ³ НК РФ.

В силу положений пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником.

Следует отметить, что унитарное предприятие, получая имущество безвозмездно от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа, не несет фактических расходов по его приобретению.

В соответствии с подпунктом 26 пункта 1 статьи 251 НК РФ в составе доходов налогоплательщика при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества (за исключением денежных средств), которое безвозмездно получено унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа.

Таким образом, при получении имущества от собственника унитарного предприятия или уполномоченного им органа у ГУП не будет возникать доход, подлежащий обложению налогом на прибыль организаций. В случае получения имущества от иных лиц нормы подпункта 26 пункта 1 статьи 251 НК РФ не применяются.

При этом следует отметить, что расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, в целях формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются (пункт 16 статьи 270 НК РФ), за исключением случаев, установленных НК РФ.

Так, к внереализационным расходам относятся расходы на создание объектов социальной, инженерной, коммунальной и транспортной инфраструктур, безвозмездно передаваемых в государственную или муниципальную собственность (подпункт 19 ⁴ пункта 1 статьи 265 НК РФ). Такие расходы признаются в целях налогообложения прибыли организаций на дату передачи созданного объекта социальной, инженерной, коммунальной и транспортной инфраструктур в государственную или муниципальную собственность (подпункт 11 пункта 7 статьи 272 НК РФ).

Учитывая изложенное, в случае должного оформления договорных отношений при передаче имущества в государственную (муниципальную) собственность и последующему безвозмездному получению такого имущества ГУП, как у передающей стороны, так и у принимающей не возникнет обязательств по уплате налога на прибыль организаций.

Директор Департамента

Д.В. Волков