Письмо Федеральной налоговой службы от 30 марта 2023 г. N БС-3-21/4430@ "О порядке заполнения формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение от 23.03.2023 о порядке заполнения налогоплательщиками - российскими организациями формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (далее - налог), утвержденной приказом ФНС России от 24.08.2022 N ЕД-7-21/766@ (далее - Приказ), и сообщает.

Согласно пункту 1 статьи 386 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики налога обязаны по истечении налогового периода представлять в налоговые органы налоговую декларацию по налогу, если иное не предусмотрено статьей 386 Кодекса.

С 1 января 2023 года вступил в силу пункт 6 статьи 386 Кодекса, согласно которому налогоплательщики - российские организации не включают в налоговую декларацию сведения об объектах налогообложения по налогу, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.

При этом если у налогоплательщика - российской организации в истекшем налоговом периоде имелись только объекты налогообложения, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, налоговая декларация по налогу не представляется.

Согласно пункту 27 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу, утвержденного Приказом, раздел 3 налоговой декларации по налогу заполняется только иностранными организациями в отношении объектов недвижимого имущества, сумма налога по которым исчисляется исходя из определения налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 375 Кодекса (т.е. как кадастровая стоимость).

Таким образом, в соответствии с Приказом в состав налоговой декларации по налогу, подлежащей представлению российской организацией с 1 января 2023 года, раздел 3 налоговой декларации по налогу не включается.

Согласно пункту 1 статьи 81 Кодекса, при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном статьей 81 Кодекса.

Учитывая изложенное, в случае ошибочного включения раздела 3 в налоговую декларацию по налогу, представляемую с 1 января 2023 года, может быть представлена уточненная налоговая декларация по налогу.

При этом если у налогоплательщика - российской организации в истекшем налоговом периоде имелись объекты налогообложения, налоговая база по которым определяется как среднегодовая стоимость, то в состав уточненной налоговой декларации по налогу раздел 3 не включается.

Если у налогоплательщика - российской организации в истекшем налоговом периоде имелись только объекты налогообложения, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, то при заполнении уточненной налоговой декларации может быть рекомендовано заполнить раздел 1 и раздел 2 налоговой декларации с нулевыми показателями, с учетом требований Формата представления налоговой декларации по налогу в электронной форме, утвержденного Приказом.

Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук