Письмо Федеральной налоговой службы от 5 апреля 2023 г. N БС-4-21/4127@ "О заполнении налоговой декларации по налогу на имущество организаций"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение УФНС России по вопросу заполнения формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (далее - налоговая декларация), утвержденной приказом ФНС России от 24.08.2022 N ЕД-7-21/766@ "Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций в электронной форме и порядка ее заполнения" (далее - Приказ), и сообщает.

Согласно пункту 7 Порядка заполнения налоговой декларации (далее - Порядок), утвержденного Приказом, налоговая декларация заполняется в отношении сумм налога на имущество организаций (далее - налог), подлежащих уплате в бюджет по соответствующему коду (кодам) муниципального образования в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований (далее - ОКТМО).

На основании пункта 1.1 статьи 386 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик, состоящий на учете в нескольких налоговых органах по месту нахождения принадлежащих ему объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их среднегодовая стоимость, на территории субъекта Российской Федерации, вправе представлять налоговую декларацию в отношении всех таких объектов недвижимого имущества в один из указанных налоговых органов по своему выбору, уведомив об этом налоговый орган по субъекту Российской Федерации.

Учитывая изложенное, в случае представления налоговой декларации в соответствии с пунктом 1.1 статьи 386 Кодекса, в налоговой декларации указывается код по ОКТМО, соответствующий территории муниципального образования, на которой мобилизуются денежные средства от уплаты налога.

В соответствии с пунктом 3 статьи 383 Кодекса в отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации с учетом особенностей, предусмотренных статьями 384, 385 и 385.2 Кодекса.

На основании статей 384, 385 Кодекса уплата налога осуществляется по местонахождению организации, по местонахождению обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению иных объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения.

По общему правилу, сумма налога, исчисленная в отношении объектов налогообложения по налогу, подлежит уплате в бюджет по коду (кодам) ОКТМО, соответствующему территории муниципального образования по местонахождению объектов недвижимости.

В случае перехода налоговых органов по субъекту Российской Федерации на двухуровневую структуру (УФНС России по субъектам Российской Федерации без подчиненных налоговых инспекций) в налоговой декларации может указываться код ОКТМО, который использовался для уплаты авансовых платежей по налогу за соответствующий налоговый период, за исключением случаев изменения административно-территориального и муниципального деления субъекта Российской Федерации.

Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук