Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 4 декабря 2014 г. N Ф08-8696/14 по делу N А32-3427/2014

г. Краснодар

04 декабря 2014 г.

Дело N А32-3427/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 02 декабря 2014 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 04 декабря 2014 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе

председательствующего Трифоновой Л.А.,

судей Мацко Ю.В. и Прокофьевой Т.В.,

в отсутствие в судебном заседании заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Транспортно-Грузовая Компания" (ИНН 2315158690, ОГРН 1102315001139), заинтересованного лица - Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску Краснодарского края (ИНН 2315020237, ОГРН 1042309105750), надлежаще извещенных о времени и месте судебного заседания, в том числе посредством размещения информации на официальном сайте суда в информационно-телекоммуникационной сети Интернет,

рассмотрев кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску Краснодарского края на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 08.05.2014 (судья Хахалева Н.В.) и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.08.2014 (судьи Шимбарева Н.В., Стрекачев А.Н., Сулименко Н.В.) по делу N А32-3427/2014,

установил следующее.

ООО "Транспортно-Грузовая Компания" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о взыскании с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску Краснодарского края (далее - инспекция, налоговый орган) процентов за несвоевременный возврат НДС в сумме 76 404 рублей 31 копейки, расходов на оплату услуг представителей в размере 20 тыс. рублей (уточненные в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации требования).

Решением суда от 08.05.2014, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 20.08.2014, заявленные требования удовлетворены частично, с инспекции в пользу общества взысканы проценты за нарушение срока возврата НДС за IV квартал 2011 года в сумме 75 560 рублей 47 копеек, 3 022 рубля 42 копейки расходов по уплате государственной пошлины, 10 500 рублей судебных расходов на оплату услуг представителя.

Судебные акты мотивированы тем, что решением Арбитражного суда Краснодарского края от 23.09.2013 по делу N А32-32324/2012 признан незаконным отказ налогового органа в возмещении НДС за IV квартал 2011 года. Налоговым органом не произведена выплата обществу процентов за несвоевременный возврат НДС. Проценты исчислены исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в дни нарушения срока возврата, с учетом фактического числа дней в каждом году и календарных дней просрочки возврата НДС. Суд уменьшил сумму судебных расходов, оценив разумность размера понесенных обществом затрат на оплату услуг представителя, относимость этих затрат к судебных издержкам.

В кассационной жалобе инспекция просит отменить решение суда и постановление суда апелляционной инстанции, принять по делу новый судебный акт. По мнению подателя жалобы, суды не учли, что невозможность начисления процентов на сумму излишне взысканного налога и их последующего возврата связана с наличием у общества задолженности по НДС. Переплата по НДС возмещена посредством зачета, что в свою очередь исключает возможность взыскания процентов. Суды взыскали сумму расходов на представителя без учета, что по данной категории дел уже сложилась единообразная практика, и дело не представляло сложности.

Отзыв на кассационную жалобу не поступил.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, с 20.01.2012 по 20.04.2012 инспекция провела камеральную налоговую проверку представленной обществом налоговой декларации по НДС за IV квартал 2011 года, по результатам которой составила акт от 05.05.2012 N 42951 и приняла решения от 06.07.2012 N 75707 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, и N 373 об отказе в возмещении 533 441 рубля НДС и от 02.05.2012 N 76, которым обществу возмещено 1 324 070 рублей НДС.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю от 06.09.2012 N 20-12-936 жалоба общества оставлена без удовлетворения, а решения инспекции от 06.07.2012 N 75707 и N 373 - без изменения.

Основанием для начисления обществу НДС послужил вывод инспекции о необоснованном применении обществом налоговой ставки 0%, поскольку общество не участвовало в организации международной перевозки.

Общество, не согласившись с решениями инспекции от 06.07.2012 N 75707 и N 373, обратилось в арбитражный суд.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 23.09.2013 по делу N А32-32324/2012, оставленным без изменения постановлением Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.12.2013 и постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 04.04.2014, решения инспекции от 06.07.2012 N 75707 и N 373 об отказе в возмещении названной суммы НДС признаны недействительными.

Судебные акты мотивированы отсутствием оснований для отказа в применении налоговой ставки 0% по НДС по оказанным обществом транспортно-экспедиционным услугам при организации международной перевозки и неправомерностью начисления обществу НДС к уплате.

Общество подало в налоговый орган заявление о возврате НДС на основании решения Арбитражного суда Краснодарского края от 23.09.2013 по делу N А32-32324/2012.

Решением инспекции от 12.02.2014 N 13836 отказано в возврате НДС в сумме 1 673 731 рубль 20 копеек в связи с тем, что по состоянию расчетов на 07.02.2014 в карточке лицевого счета по НДС отсутствует переплата в указанной сумме и числится задолженность в общей сумме 940 868 рублей 86 копеек. Решения Арбитражного суда Краснодарского края от 23.09.2013 по делу N А32-32324/2012 и от 10.12.2013 по делу N А32-18331/2013 отражены в карточке лицевого счета по НДС.

Так как налоговым органом не начислены и не уплачены обществу проценты за нарушение сроков возврата НДС, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о взыскании с налогового органа процентов в сумме 76 404 рублей 31 копейки.

При рассмотрении дела суды правомерно руководствовались следующим.

Согласно пункту 1 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) по окончании камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС, в которой сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в порядке, определенном статьей 176 Кодекса.

Камеральная проверка обоснованности суммы налога, заявленной налогоплательщиком к возмещению в налоговой декларации, осуществляется налоговым органом согласно пунктам 1 и 2 статьи 176 Кодекса в течение трех месяцев со дня представления данной декларации в порядке, установленном статьей 88 Кодекса; по окончании проверки налоговый орган обязан в течение семи дней принять решение о возмещении соответствующих сумм, если не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

В силу пунктов 4 и 6 статьи 176 Кодекса возмещение суммы указанного налога осуществляется налоговым органом в форме зачета либо возврата в зависимости от наличия либо отсутствия у налогоплательщика недоимки по данному налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом.

Возврат налогоплательщику суммы налога осуществляет территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения поручения налогового органа на возврат суммы налога, оформленного на основании решения о возврате (пункт 8 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации).

При признании недействительным решения налоговой инспекции об отказе в возмещении НДС и исходя из смысла статьи 176 Кодекса проценты начисляются на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, с учетом даты, когда она должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган принял надлежащее решение своевременно.

Пунктами 7, 8, 10 статьи 176 Кодекса установлено, что решение о зачете либо возврате суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога. Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения. При нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

Кодекс не содержит положений, согласно которым при расчете периода просрочки исполнения указанной обязанности число дней в году (месяце) должно приниматься равным соответственно 360 и 30 дням.

Исчисление процентов за несвоевременный возврат подлежащего возмещению НДС или излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов, равно как и взыскание с налогоплательщика пеней за просрочку уплаты налога, носит компенсационный характер и должно осуществляться по единым правилам.

Согласно пункту 3 статьи 75, пункту 10 статьи 78 и пункту 5 статьи 79 Кодекса пени (проценты) начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности (нарушения срока возврата). Данное правило подлежит применению и к процентам, начисляемым по основанию, предусмотренному пунктом 10 статьи 176 Кодекса за нарушение срока возврата суммы налога на добавленную стоимость.

Установив, что инспекция допустила просрочку в возврате сумм НДС, суды сделали правильный вывод о наличии у нее обязанности уплатить проценты.

Применив приведенные нормы права, суды проверили расчет процентов и правильно указали, что при расчете суммы процентов должны приниматься во внимание следующие правила: при определении периода просрочки - фактическое количество календарных дней просрочки с учетом дня фактического возврата налога (поступления денежных средств в банк), при определении ставки процентов - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая в дни нарушения срока возмещения, деленная на количество дней в соответствующем году (365 или 366 дней).

Данный подход соответствует правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда от 21.01.2014 N 11372/13 и в пункте 29 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость".

Доводы налогового органа об отсутствии оснований для взыскания процентов, поскольку переплата по НДС возмещена посредством зачета, обоснованно отклонены судами со ссылкой на правовую позицию, изложенную в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.04.2011 N 14883/10 и от 17.03.2011 N 14223/10.

Признание судом недействительным принятого налоговым органом решения об отказе (полностью или частично) в возмещении налогоплательщику налога из бюджета свидетельствует о неисполнении налоговым органом обязанности вынести в установленный срок законное и обоснованное решение.

В рассматриваемом случае судебным актом (решением Арбитражного суда Краснодарского края от 23.09.2013 по делу N А32-32324/2012) подтвержден незаконный отказ налогового органа в возмещении НДС, поэтому в настоящем деле проценты должны быть начислены и выплачены с того момента, когда указанная сумма НДС должна была быть возвращена обществу в силу закона, если бы инспекция правомерно приняла решение.

Доводам инспекции о необоснованном взыскании с налогового органа в пользу общества судебных расходов на оплату услуг представителя суды дали надлежащую правовую оценку с учетом разъяснений Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в информационном письме от 13.08.2004 N 82 "О некоторых вопросах применения Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации".

Доводы кассационной жалобы инспекции не основаны на нормах права, направлены на переоценку исследованных судом доказательств и в силу статей 286, 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат отклонению.

Нормы права при разрешении спора применены судами правильно. Нарушения процессуальных норм, влекущие отмену судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 08.05.2014 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.08.2014 по делу N А32-3427/2014 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

Л.А. Трифонова

Судьи

Ю.В. Мацко Т.В.Прокофьева