Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 13 марта 2023 г. N 03-07-08/20711 О применении НДС при оказании услуг российским индивидуальным предпринимателем

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 13 марта 2023 г. N 03-07-08/20711

Вопрос: Между ИП (далее "ИП") и организацией (Далее "организация") заключён Сервисный договор (далее "Договор") о расширении рынка сбыта на территории России клиентам организации по применению и обслуживанию ее продукции. Основной вид деятельности организации заключается в производстве смазочных материалов и промышленной химии, которая применяется в металлургической и металлообрабатывающей промышленностях. На сегодняшний день продукция организации применяется на ОАО.

Деятельность ИП заключается в регулярных контактах с клиентами организации в России, а именно: ведение деловой переписки по электронной почте, телефонных переговорах, посещении клиентов организации с целью оказания консультационных мероприятий технического характера и обсуждения технических вопросов и проблем, связанных с продукцией организации и их оперативным решением.

ИП оказывает исключительно консультационные услуги и не ведёт никакой торгово-закупочной деятельности на территории РФ. Организация не имеет юридического лица и представительства на территории РФ. Она осуществляет исключительно внешнеэкономическую деятельность, то есть экспортирует свою продукцию из Китая в РФ.

Согласно Договору ИП с организацией, вознаграждение ИП рассчитывается следующим образом:

5% от объема поставки продукции существующим клиентам организации в РФ.

10% от объема поставки продукции организации для вновь привлечённых клиентов силами ИП.

За период 2022 г. организации было выставлено два инвойса за заказанные консультационные услуги без НДС, так как организация не является резидентом России. Таким образом, ИП на территории РФ оказывает консультационные услуги в области внешнеэкономической деятельности непосредственно иностранной организации (КНР), не зарегистрированной и не осуществляющей деятельности на территории РФ. Будут ли данные услуги облагаться НДС?

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при оказании услуг российским индивидуальным предпринимателем Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщается, что в соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами статьи 148 Кодекса.

Так, согласно подпункту 4 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса местом реализации консультационных услуг территория Российской Федерации не признается, если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории иностранного государства. На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса место осуществления деятельности покупателя определяется на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство).

Таким образом, если покупателем консультационных услуг, оказываемых российским индивидуальным предпринимателем, является иностранная организация, не зарегистрированная и не осуществляющая деятельность на территории Российской Федерации, то местом реализации указанных услуг территория Российской Федерации не признается, и, соответственно, такие услуги не являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Прокаев