Новые Методические рекомендации по ЕНВД
С 1 января 2003 года начала действовать новая глава Налогового кодекса - 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности". МНС России приказом от 10 декабря 2002 г. N БГ-3-22/707 утвердило Методические рекомендации по применению этой главы.
Кого переводят на "вмененку"
Единый налог на вмененный доход вводится региональными органами законодательной власти. А это значит, что помимо действующей главы 26.3 НК РФ, региональные законодатели должны принять закон об этом налоге.
И если такой закон принят, то на уплату ЕНВД переводят в обязательном порядке предприятия и предпринимателей, которые занимаются видами деятельности, указанными в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ.
Одними из них являются фирмы, торгующие в розницу через магазины или павильоны, а также оказывающие услуги общественного питания. Их переводят на уплату ЕНВД при условии, что площадь торгового зала составляет не больше 150 квадратных метров. Подсобные помещения, склады и т.п. не учитываются при определении площади торгового зала.
В своей методичке налоговики разъяснили, как быть тем фирмам, которые имеют в собственности или арендуют несколько магазинов или кафе разной площади. Если хотя бы в одном из них площадь торгового зала или зала обслуживания окажется больше 150 квадратных метров, то предприятие не подлежит переводу на уплату ЕНВД. Остальные торговые точки предприятия также остаются в общей системе налогообложения независимо от размера их площади.
Пример 1
ЗАО "Магнолия" занимается розничной торговлей. Фирма имеет три магазина. Площадь их торговых залов составляет:
- 90 кв.м;
- 140 кв.м;
- 160 кв.м.
Так как площадь торгового зала одного из магазинов больше 150 квадратных метров (160 кв.м), ЗАО "Магнолия" не подлежит переводу на ЕНВД.
Налоговики обратили свое внимание и на предприятия, которые занимаются автоперевозками пассажиров и грузов. Как указано в Налоговом кодексе, такую фирму переводят на уплату ЕНВД, если для перевозок используется не более 20 транспортных средств. В методичке уточнено, что при их подсчете нужно учитывать не только собственные автомобили предприятия, но и арендованные.
Пример 2
ООО "Трансавто" оказывает автотранспортные услуги по перевозке грузов. У фирмы на балансе числится 18 грузовых машин. Помимо них она арендует еще 10 грузовых автомобилей.
Так как суммарное количество собственных и арендованных автомобилей 28 шт., ООО "Трансавто" нельзя перевести на уплату ЕНВД.
Как рассчитать налог
Чтобы определить сумму единого налога, надо сначала посчитать вмененный доход. В Методических рекомендациях для этого предлагается следующая формула:
/---------\ /-------------------\ /----------------\ /------------\
|Вмененный| |Базовая доходность| | Сумма величин | |Коэффициенты|
| доход | = |на единицу физичес-| х |физических пока-| х |(К1, К2, К3)|
| | |кого показателя за| |зателей в каждом| | |
| | |месяц | |месяце налогово-| | |
| | | | |го периода | | |
\---------/ \-------------------/ \----------------/ \------------/
Однако эту формулу можно применять только для расчета вмененного дохода за I квартал 2003 года. Связано это с тем, что Федеральный закон от 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ внес в главу 26.3 НК РФ изменения. И теперь, чтобы определить вмененный доход, нужно использовать базовую доходность на единицу физического показателя, исчисленную за налоговый период, которым, как известно, для ЕНВД является квартал. Таким образом, вмененный доход нужно рассчитывать по следующей формуле:
/---------\ /-----------------------\ /------------\ /------------\
|Вмененный| | Базовая доходность на | |Величина | |Коэффициенты|
| доход | = |единицу физического по-| х |физического | х |(К1, К2, К3)|
| | |казателя, исчисленная| |показателя | | |
| | |за налоговый период | |за налоговый| | |
| | | | |период | | |
\---------/ \-----------------------/ \------------/ \------------/
Что такое физический показатель и чему равен соответствующий ему размер базовой доходности, написано в статье 346.29 НК РФ. Например, если предприятие оказывает услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, то физическим показателем будет являться количество работников, а ежемесячная базовая доходность будет равна 8000 рублей на одного сотрудника.
Количество работников определяется как среднесписочная численность работающих с учетом всех сотрудников, которые работают по совместительству. Порядок расчета среднесписочной численности указан в Инструкции, утвержденной постановлением Госкомстата России от 7 декабря 1998 г. N 121.
Если в течение налогового периода величина физического показателя изменяется, то, исчисляя налоговую базу, необходимо это учесть. Сделать это нужно с начала того месяца, в котором изменилась величина физического показателя.
Как видно из формулы, базовую доходность, рассчитанную за налоговый период, нужно умножить на величину его физических показателей. А затем полученную сумму нужно скорректировать, умножив ее на три коэффициента: К1, К2 и К3.
Корректирующий коэффициент К1 определяется в зависимости от кадастровой стоимости земли в том регионе, где фирма занимается предпринимательской деятельностью. Этот коэффициент в 2003 году не применяется.
Коэффициент К2 учитывает прочие особенности деятельности (например, сезонность или время работы). Его устанавливают региональные власти в пределах от 0,01 до 1 включительно.
Коэффициент К3 - это коэффициент-дефлятор, который учитывает изменение индекса цен. В 2003 году он равен единице.
Перемножив базовую доходность на величину физического показателя и на коэффициенты, получим сумму вмененного дохода, которую нужно умножить на ставку налога - 15 процентов.
Сумму единого налога можно уменьшить, но не более чем на 50 процентов, на уплаченные за квартал страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
Пример 3
ЗАО "Рекки" занимается ремонтом часов. С 1 января 2003 года фирма переведена на уплату ЕНВД.
Базовая доходность для услуг по ремонту часов установлена в размере 5000 руб. в месяц на одного работника.
В течение I квартала 2003 года среднесписочное количество работников в "Рекки" составило:
- в январе - 2 человека;
- в феврале - 3 человека;
- в марте - 2 человека.
В регионе, где зарегистрирована фирма, коэффициент К2 равен 0,5. В I квартале 2003 года сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составила 1960 руб.
За I квартал 2003 года вмененный доход для расчета ЕНВД составит:
5000 руб. х (2 чел. + 3 чел. + 2 чел.) х 0,5 х 1 = 17 500 руб.
Сумма единого налога равна:
17 500 руб. х 15% = 2625 руб.
Предельная величина, на которую можно уменьшить ЕНВД на страховые взносы, составит 1312,5 руб. (2625 руб. х 50%).
Таким образом, фирма заплатит:
- единый налог в размере 1312,5 руб.;
- взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 1960 руб.
Как и когда отчитаться
Налоговым периодом по ЕНВД является квартал. Поэтому по окончании каждого квартала предприятие, переведенное на уплату ЕНВД, должно представить в налоговую инспекцию декларацию по этому налогу. Сдать ее нужно до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, по форме, которая утверждена приказом МНС России от 12 ноября 2002 г. N БГ-3-22/648.
Сам же налог нужно заплатить до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Д. Панов,
редактор-эксперт
"Практическая бухгалтерия", N 2, февраль 2003 г.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Практическая бухгалтерия"
ООО "Агентство бухгалтерской информации"
Название Журнала говорит само за себя: в нем есть все, что нужно бухгалтеру-практику.
В каждом номере подробно, на конкретных примерах (с проводками и числовыми расчетами) рассматриваются проблемные вопросы налогового и бухгалтерского учета, типичные и нестандартные ситуации, публикуются комментарии специалистов к наиболее интересным для бухгалтера документам, даются конкретные практические рекомендации и советы по вопросам оптимизации бухучета и налогообложения.
Журнал выходит 1 раз в месяц.