Новые Методические рекомендации по "упрощенке" (А. Сергеев, "Практическая бухгалтерия", N 2, февраль 2003 г.)

Новые Методические рекомендации по "упрощенке"

С 1 января 2003 года вступила в силу новая глава Налогового кодекса - 26.2 "Упрощенная система налогообложения". Налоговики, как обычно, разработали Методические рекомендации по применению этой главы, утвердив их приказом от 10 декабря 2002 г. N БГ-3-22/706. Этот документ издан не для налогоплательщиков, а для налоговых инспекций. Но интересен он будет всем, кто перешел или собирается перейти на "упрощенку". В методичке МНС изложило свое мнение, как нужно применять эту систему налогообложения.

Какие налоги платить

Перейдя на "упрощенку", а сделать это можно добровольно, в отличие от единого налога на вмененный доход, предприятие не будет платить:

- налог на добавленную стоимость;

- налог на прибыль;

- налог с продаж;

- налог на имущество;

- единый социальный налог.

Но предприятие не освобождается и обязано уплачивать:

- взносы на обязательное пенсионное страхование;

- НДС, начисленный на таможне.

Кроме того, предприятия, применяющие "упрощенку", должны исполнять обязанности налоговых агентов. А это значит, что в некоторых случаях им придется платить налог с продаж (например, заключив посреднический договор), НДС (например, арендовав госимущество) и налог на прибыль (например, выплатив дивиденды юридическим лицам).

Кто может перейти, а кто - нет

Работать по "упрощенке" могут далеко не все предприятия. Главным условием, чтобы иметь право перейти на эту систему налогообложения, является сумма выручки от реализации. За 9 месяцев она не должна превышать 11 000 000 рублей. В эту сумму не включаются НДС и налог с продаж.

А те, кто поименован в пункте 3 статьи 346.2 НК РФ, даже соблюдая это условие, не имеют права перейти на "упрощенку". К примеру, эту систему налогообложения не могут применять банки, страховщики, негосударственные пенсионные и инвестиционные фонды, производители подакцизной продукции, предприятия, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход или единого сельскохозяйственного налога, и др.

В этот список включены предприятия, чья среднесписочная численность работников как за налоговый, так и за отчетный период превышает 100 человек. Чтобы определить среднюю численность, налоговики рекомендуют использовать Инструкцию по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения (утв. Постановлением Госкомстата России от 7 декабря 1998 г. N 121).

В одном ряду с теми, кто не имеет права воспользоваться "упрощенкой", стоят предприятия, которые имеют филиалы или представительства. В Методических рекомендациях налоговики разъяснили, что это положение Налогового кодекса распространяется не на все такие предприятия, а только на те, у которых сведения о созданных представительствах и филиалах внесены в учредительные документы.

Пример 1. ООО "Пассив" открыло три магазина в разных районах Москвы. Эти магазины являются структурными подразделениями предприятия. Но сведения о них как о филиалах или представительствах в учредительные документы не внесены.

Суммарная выручка всех магазинов за 9 месяцев не превысила 11 000 000 рублей. Поэтому фирма имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения.

Доходы и расходы

Состав доходов для упрощенной системы налогообложения точно такой же, что и для налога на прибыль. Признаются же эти доходы по кассовому методу. Таким образом, доходами для "упрощенки" являются все поступления как денежных средств (в том числе и авансов), так и имущества, полученного в счет погашения долга, по бартеру или безвозмездно.

Расходы же для целей налогообложения учитываются только оплаченные. Перечень расходов, на которые организация может уменьшить свой доход, применяя "упрощенку", указан в статье 346.16 НК РФ. Этот перечень не такой обширный, как для налога на прибыль, и некоторые расходы, которые учитываются при обычной системе налогообложения, в нем не предусмотрены.

Методические рекомендации МНС России подготовила в прошлом году. Но в них не учтены изменения, которые внесены в Налоговый кодекс, и которые вступили в силу с 1 января 2003 года. А они существенны.

К примеру, в методичке налоговики указывают на то, что доход предприятия от продажи товаров не уменьшается на их покупную стоимость. Но изменения, внесенные Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ, дополнили статью 346.16 НК РФ подпунктом 23. Именно этот подпункт разрешает всем продавцам, применяющим упрощенную систему налогообложения, уменьшать доход от продажи товаров на их покупную стоимость.

Пример 2

С 1 января 2003 года ООО "Пассив" перешло на упрощенную систему налогообложения.

В I квартале 2003 года фирма получила:

- аванс - 30 000 руб.;

- оплату за отгруженные товары - 500 000 руб.

Покупная стоимость товаров составила 350 000 руб. За них фирма оплатила поставщику только - 100 000 руб.

В книге учета доходов и расходов за I квартал 2003 года "Пассив" отразит:

- доходы - 530 000 руб. (30 000 + 500 000);

- расходы - 100 000 руб.

Минимальный налог

Для предприятий, которые, перейдя на "упрощенку", платят единый налог по схеме "доходы минус расходы", главой 26.2 НК РФ предусмотрен минимальный налог. Рассчитать его можно, умножив сумму дохода предприятия на один процент. Заплатить этот налог придется, если сумма налога, рассчитанного в обычном порядке (доход минус расход и умножить на 15%), меньше суммы минимального налога.

В этом случае на разницу между суммами этих двух налогов можно уменьшить доходы, которые будут получены в следующем году.

Пример 3

ООО "Пассив" определяет сумму единого налога по схеме "доход минус расход".

За 2003 год фирма получила доходов на сумму 740 000 руб., произведя расходы на сумму 700 000 руб.

Сумма налога за 2003 год, рассчитанная в общеустановленном порядке, составит:

(740 000 руб. - 700 000 руб.) х 15% = 6000 руб.

Сумма минимального налога за 2003 год равна:

740 000 руб. х 1% = 7400 руб.

Сумма минимального налога больше суммы налога, рассчитанного в общеустановленном порядке. Поэтому в бюджет нужно заплатить минимальный налог - 7400 руб.

Разница между этими налогами составила 1400 руб. (7400 - 6000). На эту сумму можно уменьшить доходы последующих налоговых периодов или увеличить сумму полученных убытков, переносимых на будущее (в частности, на 2004 год).

Также предприятие платит минимальный налог, если оно получило за налоговый период убыток. В этом случае на сумму перечисленного минимального налога увеличивается убыток, переходящий на следующий год.

Пример 4

ЗАО "Актив" определяет сумму единого налога по схеме "доход минус расход".

По итогам 2003 года "Актив" получил доход в размере 850 000 руб., произведя расходы в сумме 900 000 руб.

За 2003 год убыток составил 50 000 руб. (900 000 - 850 000).

Сумма минимального налога, которую нужно перечислить в бюджет, составит:

850 000 руб. х 1% = 8500 руб.

На эту сумму можно увеличить убыток, переносимый на 2004 год, который таким образом составит 58 500 руб. (50 000 + 8500).

Перенос убытков

Перейдя на упрощенную систему налогообложения и выбрав в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, предприятие может получить за налоговый период убыток. Сумму этого убытка можно списывать в течение 10 лет за счет налогооблагаемой базы. Но делать это нужно так, чтобы ежегодно налоговая база не уменьшалась более чем на 30 процентов.

Пример 5

За 2004 год ООО "Пассив" получил доходы в сумме 600 000 руб., произведя расходы на сумму 350 000 руб. В 2003 году фирма получила убыток в размере 120 000 руб.

Сумма единого налога за 2004 год составит:

(600 000 руб. - 350 000 руб.) х 15% = 37 500 руб.

Сумма минимального налога, рассчитанного за 2004 год, равна:

60 000 руб. х 1% = 6000 руб.

Единый налог больше минимального налога, поэтому уплатить нужно единый налог.

Рассчитаем 30-процентную долю налоговой базы:

(600 000 руб. - 350 000 руб.) х 30% = 75 000 руб.

Следовательно, налогооблагаемую базу 2004 года можно уменьшить только на 75 000 руб. Определим единый налог с учетом списанной части убытка:

(600 000 руб. - 350 000 руб. - 75 000 руб.) х 15% = 26 250 руб.

Вновь сравним единый и минимальный налоги. Единый налог больше минимального, поэтому в бюджет нужно уплатить 26 250 руб., то есть единый налог.

Оставшуюся часть убытка в сумме 45 000 руб. (120 000 - 75 000) фирма сможет учесть при расчете единого налога в последующие девять лет.

Вычет по единому налогу

Предприятия, которые рассчитывают единый налог с доходов, могут уменьшить его сумму на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Но, во-первых, чтобы это сделать, предприятие должно перечислить страховые взносы в бюджет. А, во-вторых, сумму налога можно уменьшить не более чем на половину.

Налог при "упрощенке" рассчитывается нарастающим итогом с начала года и уплачивается квартальными авансовыми платежами. Уменьшать единый налог нужно ежеквартально. Если в одном квартале сумма страховых взносов превысит половину суммы единого налога, а в следующем - будет меньше, предприятие может сделать перерасчет.

Пример 6

С 2003 года ООО "Пассив" перешел на упрощенную систему налогообложения. За I квартал 2003 года у фирмы авансовый платеж по единому налогу составил 18 000 руб. В этом же квартале "Пассив" перечислил взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 10 000 руб.

Квартальный авансовый платеж фирма может уменьшить на страховые взносы только на 9000 руб. (18 000 руб. х 50%).

Таким образом, в бюджет нужно заплатить единый налог в размере 9000 руб.

А. Сергеев,

редактор-эксперт

"Практическая бухгалтерия", N 2, февраль 2003 г.