Его должны применять все коммерческие фирмы (за исключением банков). Вашей фирме следует использовать это положение, если она выполняет научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР) собственными силами или является заказчиком по ним.
Что относится к расходам на НИОКР
К расходам на НИОКР нужно отнести все затраты, связанные в с выполнением этих работ. В состав таких затрат могут входить:
- заработная плата работников, занятых НИОКР (в том числе единый социальный налог);
- суммы, уплаченные в соответствии с договором оказания услуг;
- стоимость материалов, используемых при проведении НИОКР;
- амортизация основных средств и нематериальных активов;
- общехозяйственные расходы;
- другие затраты, непосредственно связанные с выполнением этих работ.
Не относятся к расходам по НИОКР затраты на освоение природных ресурсов, совершенствование технологии или улучшение качества продукции.
До 1 января 2003 года затраты на НИОКР (в зависимости от того, где они применялись), вы могли относить либо на расходы от обычной деятельности либо на прочие расходы. Теперь же их необходимо учитывать на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Пример 1. В феврале 2003 года ЗАО "Актив" проводило работы по созданию новой технологии производства гелевых ручек. Общая сумма расходов составила 450 900 руб., в том числе
- затраты на заработную плату - 256 000 руб.;
- единый социальный налог - 91 100 руб.;
- стоимость использованных материалов - 103 800 руб.
Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 08 Кредит 70
- 256 000 руб. - начислена заработная плата работникам, занятым НИОКР;
Дебет 08 Кредит 69
- 91 100 руб. - начислен ЕСН с заработной платы работников, занятых НИОКР;
Дебет 08 Кредит 10
- 103 800 руб. - отпущены материалы на проведение НИОКР.
После того как работы по созданию той или иной разработки завершены вы должны проверить, чтобы выполнялись условия:
- сумма расходов по работам может быть определена и подтверждена;
- имеются документы, подтверждающие то, что работы выполнены (например, акт приемки выполненных работ);
- НИОКР дали положительный результат, использование которого в будущем принесет компании доход;
- использование результатов НИОКР можно наглядно продемонстрировать.
Если все эти условия выполнены, то осуществленные вами затраты признаются расходами по НИОКР. Их учет нужно по-прежнему вести на счете 08.
Если же хотя бы одно из перечисленных условий не выполнено, то затраты по НИОКР следует отнести к внереализационным расходам:
Дебет 91-2 Кредит 08
- затраты по НИОКР включены в состав внереализационных расходов.
Обратите внимание, если суммы затрат по НИОКР вы отнесли к внереализационным расходам, то в будущем их уже нельзя будет признать внеоборотными активами.
Пример 2. В марте 2003 года ООО "Пассив" проводило научное исследование, которое не дало положительного результата. Расходы на исследование составили 355 000 руб.
Бухгалтер "Пассива" должен сделать проводку:
Дебет 91-2 Кредит 08
- 355 000 руб. - учтены затраты на НИОКР, не давшие положительного результата.
Напомним, что в налоговом учете такие расходы учитываются не в полном объеме, а лишь в сумме равной 70% произведенных затрат. Равномерно в течение трех лет их нужно включать в состав прочих расходов (п.2 ст.262 НК РФ).
Таким образом, ежемесячно бухгалтер "Пассива" должен уменьшать налогооблагаемую прибыль на 6 903 руб. (70% х 355 000 руб. : 3 года : 12 мес.).
Для аналитического учета расходов по НИОКР, к счету 08 вы можете открыть субсчета:
08-8 "Расходы на научные исследования";
08-9 "Расходы по опытно-конструкторским работам";
08-10 "Расходы по технологическим работам".
Списание расходов по НИОКР
Ежемесячно суммы, отраженные на субсчетах 08-8, 08-9 и 08-10 необходимо списывать на расходы по обычной деятельности. Делать это надо с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором фактически было начато применение результатов НИОКР.
Пример 3. В январе 2003 года ЗАО "Актив" проводило работы по созданию нового вида материалов. Работы были завершены 25 января 2003 года.
19 февраля 2003 года материалы отпустили в производство.
Таким образом, ежемесячно начиная с 1 марта 2003 года бухгалтер "Актива" должен списывать расходы на их создание.
Срок списания расходов организация определяет самостоятельно. Так, за основу можно взять период, в течение которого предполагается использовать результаты НИОКР. Однако он не должен превышать 5 лет (а также не может быть больше срока деятельности вашей компании).
Существует два способа списания расходов по НИОКР: линейный и пропорционально объему продукции (работ, услуг). Вы можете использовать любой из них.
Выбранный способ (а также срок списания) необходимо указать в учетной политике вашей организации. Применять его вы должны на протяжении всего срока использования результатов НИОКР.
Линейный способ
Линейный способ предполагает равномерное списание расходов по НИОКР.
Ежемесячная сумма списания рассчитывается так:
/--------------\ /-------------------\ /----------------\ /-------\
| Ежемесячная | | Расходы на НИОКР, | | Выбранный срок | | 12 |
|сумма списания| = | учтенные на счете | : | списания | : |месяцев|
| | | 08 | | | | |
\--------------/ \-------------------/ \----------------/ \-------/
Пример 4. ЗАО "Актив" разработало новую технологию производства надувных шариков. Расходы на разработку составили 875 000 руб.
Учетной политикой "Актива" предусмотрен линейный способ списания расходов. Срок списания - 5 лет.
Ежемесячно в течение 5 лет бухгалтер будет делать проводку:
Дебет 20 Кредит 08
- 14 583 руб. (875 000 руб. : 5 лет : 12 мес. ) - списаны затраты на разработку новой технологии.
Способ списания расходов пропорционально
объему продукции (работ, услуг)
Как списать расходы этим способом, покажет пример.
Пример 5. В учете организации на счете 08 числятся расходы на создание нового вида поливальной установки. Сумма расходов - 620 000 руб.
Экономический отдел организации на основании данных технической документации рассчитал, что установка должна быть полностью самортизирована (и непригодна для дальнейшего применения), когда с ее помощью будет выпущено 2400 единиц.
В первый год эксплуатации установки фактический выпуск продукции составил 1800 единиц. Ежемесячно бухгалтер организации будет делать проводку (предполагаем, что в течение года продукция производилась равномерно):
Дебет 20 Кредит 08
- 38 750 руб. (1800 шт. : 2400 шт. х 620 000 руб. : 12 мес.) - списаны расходы по НИОКР.
Во второй год выпуск составил 600 единиц. Ежемесячно бухгалтер будет делать запись:
Дебет 20 Кредит 08
- 12 917 руб. (600 шт. : 2400 шт.
