Приложение 6

Приложение 6
к распоряжению
финансового
управления мэрии
от 30.12.2023 N 132

Приложение 13
к Единой учетной политике
органов местного самоуправления,
органов мэрии и муниципальных
учреждений города

Порядок
о признании (восстановлении) дебиторской задолженности сомнительной к взысканию и кредиторской задолженности, невостребованной кредиторами

1. Общие положения

1.1. Порядок о признании дебиторской задолженности сомнительной к взысканию и кредиторской задолженности (далее - Порядок) разработан в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК Российской Федерации), Бюджетным кодексом Российской Федерации, частью второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК Российской Федерации), Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Федеральный закон N 229-ФЗ), постановлением Правительства Российской Федерации от 06.05.2016 N 393 "Об общих требованиях к порядку принятия решений о признании безнадежной к взысканию задолженности по платежам в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации", приказом Минфина России от 27.02.2018 N 32н "Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Доходы".

1.2. Настоящий Порядок распространяется:

на суммы признанного дохода, по которому выявлена дебиторская задолженность, не исполненная должником (плательщиком) (далее - дебиторская задолженность);

на суммы признанного расхода, по которому требования не предъявлены кредитором.

1.3. Порядок устанавливает правила и условия признания дебиторской задолженности сомнительной к взысканию и кредиторской задолженности, невостребованной кредиторами, в том числе по платежам, поступающим в городской бюджет, администратором которых является субъект учета, а также порядок ее списания.

1.4. Основные понятия, используемые в настоящем Порядке:

Дебиторская задолженность - сумма обязательств, причитающихся субъекту учета от юридических и физических лиц в результате своей деятельности.

Кредиторская задолженность - задолженность субъекта учета перед поставщиками (подрядчиками, исполнителями) за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги), задолженность по обязательным платежам в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации и внебюджетные фонды, а также задолженность перед физическими лицами по выплате заработной платы и иным выплатам, установленным действующим законодательством.

Просроченная дебиторская задолженность - задолженность за товары и услуги, не оплаченная в установленный договором срок.

Просроченная кредиторская задолженность - кредиторская задолженность, срок погашения которой, предусмотренный заключенными гражданско-правовыми договорами, локальными правовыми актами, действующим законодательством, истек.

Безнадежная дебиторская задолженность (нереальная к взысканию) и невостребованная кредиторская задолженность - задолженность по истечении срока исковой давности.

Исковая давность - время, в течение которого учреждение может востребовать дебиторскую задолженность или обязано погасить кредиторскую задолженность.

Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 ГК Российской Федерации).

Общий срок исковой давности устанавливается 3 года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права (ст. 196, 200 ГК Российской Федерации).

Для отдельных видов требований ГК Российской Федерации установлены специальные сроки исковой давности (сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком) (ст. 725, 797, 966 ГК Российской Федерации).

По обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения (ст. 200 ГК Российской Федерации).

Срок исковой давности и порядок его исчисления не может быть изменен соглашением сторон. С истечением срока исковой давности по главному требованию истекает срок и по дополнительным требованиям (неустойка, пени, штрафы, залог и др.). Основания приостановления и перерыва течения сроков исковой давности устанавливаются ГК Российской Федерации и иными законами (ст. 198, 207 ГК Российской Федерации).

Течение срока исковой давности прерывается совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга: признание претензии; частичная уплата должником или с его согласия другим лицом основного долга и (или) сумм санкций; частичное признание претензии об уплате основного долга; уплата процентов по основному долгу; изменение договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признает наличие долга, равно как и просьба должника о таком изменении договора (например, об отсрочке или рассрочке платежа); акцепт инкассового поручения.

Срок исковой давности не может превышать 10 лет со дня нарушения права, для защиты которого этот срок установлен, за исключением случаев, установленных Федеральным законом от 06.03.2006 N 35-ФЗ "О противодействии терроризму" (ст. 196 ГК Российской Федерации).

Подписание субъектом учета - кредитором акта сверки расчетов с контрагентом до истечения срока исковой давности служит доказательством признания долга, течение срока исковой давности по подтвержденному обязательству начинается заново, время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок (ст. 203 ГК Российской Федерации).

Письменное подтверждение долга после того, как срок исковой давности истек, никакого влияния на этот срок уже не оказывает, срок исковой давности не восстанавливается и не продлевается.

Кредиторская задолженность, числящаяся по субъекту учета в пределах действующих сроков оплаты, выставленных кредитором счетов, считается естественной.

1.5. Решение о признании дебиторской задолженности сомнительной к взысканию и кредиторской задолженности, невостребованной кредиторам принимается комиссией по поступлению и выбытию активов субъекта учета (далее - Комиссия).

Решение Комиссии оформляется унифицированными формами документов, установленными Приказом N 61н, ответственным исполнителем из состава Комиссии субъекта учета, уполномоченным на формирование таких документов.

1.6. Заседание Комиссии проводится не позднее трех рабочих дней после проведения инвентаризации расчетов перед составлением годовой бюджетной (бухгалтерской) отчетности.

2. Основания и порядок принятия решения о признании (восстановлении) сомнительной дебиторской задолженности, ее списание

2.1. Сомнительной признается задолженность, в отношении которой приняты исчерпывающие меры по ее взысканию, при условии, что должник нарушил сроки исполнения обязательства, и (или) у субъекта учета (администратора доходов бюджета) отсутствует уверенность по поступлению в обозримом будущем (не менее трех лет начиная с года, в котором составляется бухгалтерская отчетность) денежных средств или их эквивалентов в погашение (исполнение) дебиторской задолженности по причине несоответствия сложившейся задолженности критериям признания активом, и наличии одного из следующих обстоятельств:

значительные финансовые затруднения должника, в том числе наличие значительной кредиторской задолженности и отсутствие активов для ее погашения, участие в качестве должника в исполнительных производствах, в судебных спорах по договорам, аналогичным тому, в рамках которого образовалась задолженность, информация о которых стала известна из СМИ, доступна в сети Интернет на сервисах ФНС, Росстата, судов, других органов власти;

возбуждение процедуры банкротства в отношении должника;

возбуждение процесса ликвидации должника;

регистрация должника по адресу массовой регистрации;

участие в качестве должника в исполнительных производствах, в судебных спорах по договорам, аналогичным тому, в рамках которого образовалась задолженность.

2.2. Не признается сомнительными:

обязательство должника, просрочка исполнения которого не превышает 12 месяцев со дня его возникновения;

задолженность по договорам, срок действия которых не истек.

2.3. Для признания дебиторской задолженности сомнительной Комиссия рассматривает следующие документы:

а) Инвентаризационная опись расчетов по поступлениям (ф. 0504091) и Акт о результатах инвентаризации (ф. 0510463);

б) справка ответственных лиц субъекта учета о принятых мерах по взысканию задолженности с указанием проведенной претензионно-исковой работой по урегулированию просроченной дебиторской задолженности:

предъявленные письменные претензии в отношении должников;

подготовка и направление исковых заявлений в суд о взыскании просроченной дебиторской задолженности;

взаимодействие с органами службы судебных приставов по принудительному взысканию задолженности и т.д.;

в) документы, подтверждающие случаи признания задолженности сомнительной:

копии документов, на основании которых возникла дебиторская задолженность, и документов, подтверждающих ее размер (договоры, акты передачи товарно-материальных ценностей, выполненных работ или оказанных услуг, акты сверок взаимных расчетов и т.д.);

копии документов (информация из СМИ, информация в сети Интернет), подтверждающие наличие обстоятельств для признания задолженности сомнительной.

2.4. Комиссия по результатам рассмотрения документов в сроки, установленные подпунктом 1.6 настоящего Порядка, принимает решение о признании задолженности сомнительной к взысканию, а в случае отсутствия факта возникновения обстоятельств для признания дебиторской задолженности сомнительной к взысканию, принимает решение в отказе признания задолженности таковой.

2.5. Решение Комиссии оформляется Решением о признании (восстановлении) сомнительной задолженности по доходам (ф. 0510445) и с приложением подтверждающих документов предоставляется в центр учета для отражения данных в регистрах бухгалтерского учета путем уменьшения сумм дебиторской задолженности по соответствующему счету бухгалтерского учета с одновременным увеличением показателей забалансового счета 04 "Сомнительная задолженность".

2.6. Сумма резерва по сомнительным долгам создается в размере списываемой суммы дебиторской задолженности с баланса. Дополнительные проводки на балансовых счетах по резерву не формируются.

2.7. Учет за балансом ведется по тому же коду бюджетной классификации, что и на балансе. Резерв создается и учитывается отдельно по каждому сомнительному долгу.

2.8. Признание задолженности сомнительной не является основанием для прекращения работы по взысканию задолженности.

2.9. С забалансового счета 04 "Сомнительная задолженность" задолженность списывается на основании:

Решения о признании (восстановлении) сомнительной задолженности по доходам (ф. 0510445) если возобновили процедуру взыскания или должник погасил долг;

Акта о признании безнадежной к взысканию задолженности по доходам (ф. 0510436), если Комиссия по результатам инвентаризации признала долг безнадежным.

2.10. Казенные учреждения согласовывают решение списать сомнительную дебиторскую задолженность с главным администратором бюджетных средств (учредителем), за исключением задолженности возникшей по счету Х 303 00 000 "Расчеты по платежам в бюджеты"

Задолженность по счету Х 303 00 000 "Расчеты по платежам в бюджеты" списывается в соответствии с пунктом 120 Инструкции N 162н на основании судебного постановления.

Списание сомнительной задолженности по Федеральному закону от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" согласовывается с главным администратором бюджетных средств через уведомление. В обращении указывается основание для списания (решение суда признать должника банкротом и т.д.) и прикладываются копии документов-оснований.

Бюджетные учреждения согласовывают решение списать сомнительную дебиторскую задолженность с собственником, если задолженность возникла в результате отчуждения недвижимого, ОЦДИ или в результате крупной сделки.

Автономные учреждения согласовывают решение списать сомнительную дебиторскую задолженность с наблюдательным советом в случае, если задолженность возникла в результате крупной сделки.

Иные случаи, когда субъект учета согласовывает списание сомнительной задолженности, устанавливаются главным администратором бюджетных средств и учредителем.

3. Основания и порядок принятия решения о признании дебиторской задолженности безнадежной к взысканию

3.1. Безнадежной к взысканию признается дебиторская задолженность, в отношении которой приняты исчерпывающие меры по ее взысканию, и (или) в отношении которой невозможно проведение дальнейших действий по ее возвращению.

3.2. Основанием для признания дебиторской задолженности безнадежной к взысканию является:

смерть физического лица - плательщика платежей в бюджет или объявления его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации;

признание банкротом индивидуального предпринимателя - плательщика платежей в бюджет в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Федеральный закон N 127-ФЗ) в части задолженности, не погашенной по причине недостаточности имущества должника;

признание банкротом гражданина, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в соответствии с Федеральным законом N 127-ФЗ, в части задолженности по платежам в бюджет, не погашенной после завершения расчетов с кредиторами в соответствии с указанным Федеральным законом;

ликвидация организации - плательщика платежей в части задолженности по платежам в бюджет, не погашенной по причине недостаточности имущества организации и (или) невозможности ее погашения учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, которые установлены законодательством Российской Федерации;

применение актов об амнистии или о помиловании в отношении осужденных к наказанию в виде штрафа или принятия судом решения, в соответствии с которым субъект учета утрачивает возможность взыскания задолженности по платежам в бюджет;

вынесение судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа по основанию, предусмотренному пунктами 3 или 4 части 1 статьи 46 Федерального закона N 229-ФЗ, если с даты образования задолженности по платежам в областной бюджет прошло более пяти лет, в следующих случаях:

- размер задолженности не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве;

- судом возвращено заявление о признании плательщика платежей в областной бюджет банкротом или прекращено производство по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве;

исключение юридического лица по решению регистрирующего органа из ЕГРЮЛ и наличие ранее вынесенного судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства в связи с возвращением взыскателю исполнительного документа по основанию, предусмотренному пунктом 3 или 4 части 1 статьи 46 Федерального закона N 229-ФЗ, в части задолженности по платежам в бюджет, не погашенной по причине недостаточности имущества организации и невозможности ее погашения учредителями (участниками) указанной организации в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации. В случае признания решения регистрирующего органа об исключении юридического лица из ЕГРЮЛ в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" недействительным задолженность по платежам в бюджет, ранее признанная безнадежной к взысканию в соответствии с настоящим пунктом, подлежит восстановлению в бюджетном (бухгалтерском) учете;

вынесение комиссией по поступлению и выбытию активов субъекта учета определения о малозначительности суммы дебиторской задолженности, в отношении которой приняты исчерпывающие меры по ее взысканию в рамках досудебного урегулирования.

Неуплаченные административные штрафы признаются безнадежными к взысканию, если судьей, органом, должностным лицом, вынесшими постановление о назначении административного наказания, в случаях, предусмотренных Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях, вынесено постановление о прекращении исполнения постановления о назначении административного наказания.

3.3. Для признания дебиторской задолженности безнадежной к взысканию Комиссия рассматривает следующие документы:

а) Инвентаризационная опись расчетов по поступлениям (ф. 0504091) и Акт о результатах инвентаризации (ф. 0510463), бюджетная (бухгалтерская) отчетность;

б) справка ответственных лиц субъекта учета о принятых мерах по взысканию задолженности с указанием проведенной претензионно-исковой работой по урегулированию просроченной дебиторской задолженности:

предъявленные письменные претензии в отношении должников;

подготовка и направление исковых заявлений в суд о взыскании просроченной дебиторской задолженности;

взаимодействие с органами службы судебных приставов по принудительному взысканию задолженности и т.д.;

в) документы, подтверждающие случаи признания задолженности безнадежной к взысканию:

документ, свидетельствующий о смерти физического лица - плательщика платежей в бюджет или подтверждающий факт объявления его умершим;

судебный акт о завершении конкурсного производства или завершении реализации имущества гражданина - плательщика платежей в бюджет, являвшегося индивидуальным предпринимателем, а также документ, содержащий сведения из ЕГРИП о прекращении физическим лицом - плательщиком платежей в бюджет деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием судебного акта о признании его несостоятельным (банкротом);

судебный акт о завершении конкурсного производства или завершении реализации имущества гражданина - плательщика платежей в бюджет;

документ, содержащий сведения из ЕГРЮЛ о прекращении деятельности в связи с ликвидацией организации - плательщика платежей в бюджет;

документ, содержащий сведения из ЕГРЮЛ об исключении юридического лица - плательщика платежей в бюджет из указанного реестра по решению регистрирующего органа;

акт об амнистии или о помиловании в отношении осужденных к наказанию в виде штрафа или судебный акт, в соответствии с которым администратор доходов бюджета утрачивает возможность взыскания задолженности по платежам в бюджет;

постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства в связи с возвращением взыскателю исполнительного документа по основанию, предусмотренному пунктом 3 или 4 части 1 статьи 46 Федерального закона N 229-ФЗ;

судебный акт о возвращении заявления о признании должника несостоятельным (банкротом) или прекращении производства по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве;

постановление о прекращении исполнения постановления о назначении административного наказания;

документы, подтверждающие истечение срока исковой давности (договоры, платежные документы, товарные накладные, акты выполненных работ (оказанных услуг), акты инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного периода, другие документы, подтверждающие истечение срока исковой давности);

копия акта государственного органа или органа местного самоуправления, вследствие которого исполнение обязательства становится невозможным полностью или частично;

документ, содержащий сведения уполномоченного органа о наступлении чрезвычайных или других непредвиденных обстоятельств;

копия решения суда о признании банкротом физического лица;

обоснование малозначительности суммы задолженности.

3.4. Решение Комиссии о признании задолженности безнадежной к взысканию оформляется Актом о признании безнадежной к взысканию задолженности по доходам (ф. 0510436).

Задолженность, признанная Комиссией как безнадежная к взысканию по основаниям, указанным в пункте 3 настоящего Порядка, не принимается на забалансовый счет 04 "Сомнительная задолженность", списывается со счетов балансового учета.

3.5. Казенные, бюджетные и автономные учреждения согласовывают решение списать безнадежную задолженность с главным администратором бюджетных средств и учредителем в аналогичных случаях, указанных в подпункте 2.10 настоящего Порядка.

4. Основания и порядок признания задолженности невостребованной кредиторами, ее списание

4.1. Кредиторская задолженность, в том числе просроченная в сумме не предъявленных кредитором требований в течение срока исковой давности, в том числе задолженность, которая носит заявительный характер, при этом не подтвержденная по результатам инвентаризации кредитором, переходит в разряд задолженности, невостребованной кредитором.

4.2. Основанием для признания кредиторской задолженности невостребованной является:

истечение срока исковой давности (ст. 196 ГК Российской Федерации);

прекращение обязательства вследствие невозможности его исполнения в соответствии с гражданским законодательством (ст. 416 ГК Российской Федерации);

прекращение обязательства на основании акта государственного (муниципального) органа (ст. 417 ГК Российской Федерации);

ликвидация юридического лица (ст. 419 ГК Российской Федерации) или смерть гражданина (ст. 419 ГК Российской Федерации).

4.3. В случаях выявления кредиторской задолженности, невостребованной кредиторами Комиссией принимаются меры по информированию кредитора о факте переплаты (излишне (ошибочно) уплаченных платежей) и порядке возврата.

Информирование кредитора о факте переплаты (излишне (ошибочно) уплаченных платежей) и о порядке возврата осуществляется путем направления кредитору уведомления в виде письма в сроки, установленные подпунктом 1.6 настоящего Порядка (далее - уведомление).

В случае отсутствия возможности информирования кредитора (отсутствие адреса и др.) Комиссией составляется акт о невозможности информирования кредитора и о причинах возникновения задолженности, невостребованной кредитором.

4.4. По истечении трех месяцев с даты информирования кредитора о факте переплаты, либо с даты составления акта о невозможности информирования Комиссия принимает решение об отнесении кредиторской задолженности невостребованной кредиторами нереальной (безнадежной) к востребованию кредитором.

4.5. Для признания кредиторской задолженности невостребованной необходимы следующие документы:

документ, содержащий сведения из ЕГРЮЛ о ликвидации юридического лица или об отсутствии сведений о юридическом лице в ЕГРЮЛ. Сведения проверяются на сайте egrul.nalog.ru;

документ, содержащий сведения из ЕГРИП о прекращении деятельности индивидуального предпринимателя или об отсутствии сведений об индивидуальном предпринимателе в ЕГРИП. Сведения проверяются на сайте egrul.nalog.ru;

копия свидетельства о смерти гражданина (справка из отдела ЗАГС) или копия судебного решения об объявлении физического лица (индивидуального предпринимателя) умершим или о признании его безвестно отсутствующим;

копия постановления о прекращении исполнительного производства;

документы, подтверждающие истечение срока исковой давности (договоры, платежные документы, товарные накладные, акты выполненных работ (оказанных услуг), акты инвентаризации, другие документы);

копия акта государственного органа или органа местного самоуправления, вследствие которого исполнение обязательства становится невозможным полностью или частично;

инвентаризационная опись по расчетам с кредиторами (ф. 0504089);

акт о результатах инвентаризации (ф. 0510463);

документ, содержащий сведения уполномоченного органа о наступлении чрезвычайных или других непредвиденных обстоятельств.

4.6. Решение Комиссии оформляется Решением о списании задолженности, невостребованной кредиторами со счета (ф. 0510437) и с приложением подтверждающих документов предоставляется в центр учета для отражения данных в регистрах бухгалтерского учета путем:

списания кредиторской задолженности с соответствующего счета бухгалтерского учета в случае, если кредитор исключен из ЕГРЮЛ/ЕГРИП или в случае смерти кредитора при отсутствии претензий наследников;

уменьшения сумм кредиторской задолженности по соответствующему счету бухгалтерского учета с одновременным увеличением показателей на забалансовом счете бухгалтерского учета 20 "Задолженность, невостребованная кредиторами".

4.7. С забалансового счета 20 "Задолженность, невостребованная кредиторами" задолженность списывается на основании Решения о списании задолженности, невостребованной кредиторами (ф. 0510437), в следующих случаях:

по завершении срока возможного возобновления процедуры взыскания задолженности - согласно действующему законодательству;

при наличии документов, подтверждающих прекращение обязательства в связи со смертью (ликвидацией) контрагента.

4.8. Срок учета задолженности, невостребованной кредиторами, на забалансовом счете 20 "Задолженность, невостребованная кредиторами" составляет три года с момента постановки ее на забалансовый счет бухгалтерского учета для осуществления контроля и наблюдения за возможностью ее возврата.

4.9. Для возврата переплаты (излишне (ошибочно) уплаченных платежей) кредитор предоставляет следующие документы:

- заявление о возврате излишне (ошибочно) уплаченных платежей, которое составляется в произвольной форме и подписывается заявителем, содержащее следующую информацию:

наименование заявителя, ИНН, КПП (для юридических лиц);

ФИО, паспортные данные, СНИЛС, ИНН (при наличии) для физического лица;

почтовый адрес (если заявителем является физическое лицо - адрес места жительства), контактный телефон;

основание возникновения излишне (ошибочно) уплаченных платежей;

сумма (указанная цифрами и прописью (в рублях, копейках), реквизиты платежных документов (копии);

банковские реквизиты для осуществления возврата излишне (ошибочно) уплаченных платежей (наименование банка, БИК, номер корреспондентского счета банка, номер лицевого счета получателя).

4.10. При поступлении от кредитора документов, указанных в подпункте 4.9, Комиссия в течение 30 календарных дней с момента их регистрации рассматривает представленный пакет документов и принимает решение о возврате излишне уплаченных платежей либо об отказе в их возврате.

4.11. Основанием для отказа в возврате излишне (ошибочно) уплаченных платежей является:

недостоверность сведений, указанных в документах;

отсутствие в заявлении информации, указанной в подпункте 4.9;

истечение срока исковой давности.

О причинах отказа в возврате излишне (ошибочно) уплаченных платежей либо о возврате заявитель уведомляется письменно в течение 30 календарных дней после регистрации его заявления.

4.12. При поступлении от кредитора документов на возврат излишне (ошибочно) оплаченной суммы после ее списания на забалансовый счет, но до истечения трех лет с момента ее постановки на забалансовый счет, и принятии решения о возврате излишне (ошибочно) оплаченных платежей, задолженность, невостребованная кредитором, подлежит восстановлению на балансовом счете бюджетного учета Х 205 00 000 "Расчеты по доходам". После чего осуществляется возврат задолженности с лицевого счета.

4.13. В случае, если кредитор предъявил требование в отношении задолженности, учитываемой на забалансовом счете 20 "Задолженность, невостребованная кредиторами" задолженность восстанавливается на балансовый учет на основании Решение о восстановлении кредиторской задолженности (ф. 0510446).