Вопрос: Наша производственная организация до 1 января 2003 года применяет метод начисления. На 1 января 2003 года у нас останется незавершенное производство в размере прямых расходов, которые относятся к нереализованной продукции. Вправе ли мы учесть данные расходы при применении упрощенной системы налогообложения, если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, и на какую дату эти расходы можно признать? ("Российский налоговый курьер", N 1/2, январь 2003 г.)

Наша производственная организация до 1 января 2003 года применяет метод начисления. На 1 января 2003 года у нас останется незавершенное производство в размере прямых расходов, которые относятся к нереализованной продукции. Вправе ли мы учесть данные расходы при применении упрощенной системы налогообложения, если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, и на какую дату эти расходы можно признать?

Поскольку в соответствии со ст.346.16 НК РФ перечень расходов является закрытым и расширению не подлежит, признать в качестве расходов при применении упрощенной системы налогообложения можно только те затраты, которые в нем поименованы. Как известно, в ст.318 НК РФ к прямым расходам в целях налогообложения прибыли у производственных организаций отнесены:

1) материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 п.1 ст.254 НК РФ, а именно на приобретение: сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг); комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

2) расходы на оплату труда персонала, участвующего в производстве товаров (при выполнения работ, оказании услуг), а также суммы ЕСН, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров (работ, услуг).

Проанализировав нормы ст.346.16 НК РФ, можно сделать вывод, что при применении упрощенной системы налогообложения в составе затрат можно признать прямые расходы:

- на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

- приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), а также суммы взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленные на данную зарплату.

Если из незавершенного производства можно выделить расходы, которые могут уменьшать полученные доходы при применении упрощенной системы налогообложения с 1 января 2003 года, такие расходы включаются в налоговую базу на 1 января 2003 года. При этом должно соблюдаться условие, что на 1 января 2003 года они оплачены. В частности, выплачена зарплата работникам, перечислены взносы на обязательное пенсионное страхование, оплачены сырье и материалы, которые учтены в незавершенном производстве. Если данные расходы на 1 января 2003 года не оплачены, то, выделив их из остатка в незавершенном производстве по состоянию на 1 января 2003 года, вы сможете включить их в расходы при применении упрощенной системы налогообложения после фактической оплаты (фактической выдачи зарплаты).

Обратите внимание: если объектом налогообложения вами будут выбраны полученные доходы, сумма прямых расходов, числящаяся на 1 января 2003 года в незавершенном производстве, в целях налогообложения не будет учтена никогда.

М.В. Истратова,

эксперт "РНК",

преподаватель Всероссийской государственной

налоговой академии МНС России

1 января 2003 г.

"Российский налоговый курьер", N 1, январь 2003 г.