Квалификационный экзамен ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 6, февраль 2003 г.)

Квалификационный экзамен

1. Информация по прекращаемой деятельности

В бухгалтерской отчетности коммерческих организаций раскрывается информация по прекращаемой деятельности организации. Прекращение части деятельности организации может осуществляться путем продажи имущественного комплекса (предприятия) или его части, представляющих собой совокупность активов и обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, в результате заключения единой сделки; путем продажи отдельных активов и прекращения (исполнения) в установленном законодательством порядке отдельных обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности; путем отказа от продолжения части деятельности. Прекращение деятельности также может осуществляться при реорганизации в форме выделения.

Деятельность признается прекращаемой, если уполномоченным органом принято решение о прекращении ее части и выработана программа прекращения на дату возникновения наиболее раннего из событий:

заключения организацией договоров купли-продажи активов, без которых деятельность, выделяемая как прекращаемая, практически неосуществима;

доведения информации о прекращении деятельности до сведения юридических и физических лиц, чьи интересы будут затронуты.

Признание деятельности прекращаемой требует уточнения отражаемой в балансе стоимости активов организации. При прекращении деятельности путем продажи имущественного комплекса или его части снижение стоимости активов признается только в случае заключения предварительного договора купли-продажи. Сумма снижения стоимости каждого актива определяется организацией самостоятельно. При прекращении деятельности путем продажи отдельных активов и прекращения отдельных обязательств величина убытка от снижения стоимости актива определяется как разница между балансовой стоимостью актива и его текущей рыночной стоимостью за вычетом расходов на выбытие: Д-т 91, К-т 14.

В бухгалтерской отчетности данные по прекращаемой деятельности нужно отражать начиная с отчетного года, в котором деятельность признана прекращаемой, до тех пор, пока эта деятельность не будет завершена. В годовой отчетности по прекращаемой деятельности раскрывается следующая информация:

описание прекращаемой деятельности; стоимость активов и обязательств, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности, указывается в пояснительной записке;

суммы доходов, расходов, прибылей или убытков, сумму налога на прибыль, движение денежных средств по прекращаемой деятельности рекомендуется раскрывать в отчете о прибылях и убытках и отчете о движении денежных средств или в пояснительной записке.

При прекращении деятельности организация создает резервы в соответствии с ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности", утвержденным приказом Минфина России от 28.11.01 г. N 96н. Резерв создается в сумме возникающих вследствие прекращения деятельности затрат по увольнению работников (Д-т 20, К-т 96), выплате штрафов, пени, неустоек за нарушение условий договоров (Д-т 91, К-т 96) и т.п. Созданный резерв должен использоваться в отношении только того обязательства, под которое он первоначально создавался. Резерв по прекращаемой деятельности подлежит пересмотру и корректировке по состоянию на конец каждого отчетного года в течение периода от признания деятельности прекращаемой до завершения ее прекращения.

Задача.

Составьте бухгалтерские записи по начислению и списанию износа основных средств.

1. Начисление амортизации по основным средствам, ис- пользуемым в капитальном строительстве	Д-т 08, К-т 02
2. Начисление амортизации по основным средствам, ис- пользуемым в производстве	Д-т 20, 26, 25, 44, 23, К-т 02
3. Начисление амортизации по объектам обслуживающих производств и хозяйств	Д-т 29, К-т 02
4. Начисление амортизации по основным средствам, сданным в текущую аренду (не является основным видом деятельности)	Д-т 91, К-т 02
5. После утверждения годовой отчетности выявлена не- недоначисленная сумма амортизации	Д-т 91, К-т 02
6. Начислена амортизация по объектам основных сред- ств, подлежащая учету как расходы будущих периодов	Д-т 97, К-т 02
7. Проведена дооценка основных средств - увеличение суммы начисленной амортизации	Д-т 83, К-т 02
8. Начислена амортизация по объектам жилищного фонда и т.п.	Д-т 010
9. Списаны суммы начисленной амортизации при выбытии объекта основных средств	Д-т 02, К-т 01
10. Переданы суммы начисленной амортизации структур- ным подразделениям по передаваемым объектам основ- ных средств	Д-т 02, К-т 79
11. Отражена уценка объекта основных средств в части переоценки сумм износа	Д-т 02, К-т 84 Д-т 02, К-т 83
12. Обнаружена излишне начисленная сумма износа после утверждения годового бухгалтерского баланса	Д-т 02, К-т 91

2. Экономический анализ как база для обоснования и принятия управленческих решений

Экономический анализ представляет собой объективно необходимый элемент управления производством и является этапом управленческой деятельности. Система управления любой организацией охватывает разнообразные элементы, среди которых можно выделить связанные с экономическим анализом: планирование, учет, контроль.

Планирование определяет направление и содержание деятельности организации; учет обеспечивает сбор, систематизацию и обобщение данных, необходимых для управления; в процессе анализа проводится первичная обработка экономических данных для принятия необходимых решений. Это и определяет место экономического анализа в управленческом процессе.

Оперативный анализ играет ведущую роль в ходе проверки исполнения принятых решений. Внедрение управленческого учета, действенного коммерческого расчета, соблюдение режима экономии требуют повседневного анализа затрат и непроизводственных расходов и потерь по статьям и элементам. Принятие тактических управленческих решений делает необходимым постоянный анализ различных вариантов экономических параметров. Выбор наилучшего варианта хозяйственного развития неразрывно связан с текущим и прогнозным экономическим анализом и основывается на экономико-математическом моделировании, системном анализе эффективности.

Без анализа влияния на экономику организации внешней и внутренней среды, состояния рынка, потребителей продукции, конкурентной обстановки, рыночных цен, конечных финансовых результатов невозможны разработка маркетинговых программ и контроль за их исполнением.

Экономический анализ и его составная часть - финансовый анализ являются неотъемлемой частью разработки практически всех видов бизнес-планов и существенными элементами управления финансами в целом.

Задача.

По отчетности определите коэффициент критической ликвидности по уточненному варианту на конец года.

Коэффициент критической ликвидности (Ккл) по уточненному варианту определяется на основании соответствующих строк баланса:

          стр.290 - стр.210 - стр.220 - стр.230 - стр.244  -  стр.252

  Ккл  ---------------------------------------------------------------  =

                    стр. 610 + стр. 620 + стр. 630 + стр. 660

Допустим, что на конец года значение стр.290 (итог раздела II "Оборотные активы") - 1440 тыс. руб., стр.210 (запасы) - 940 тыс. руб., стр.220 (налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям) - 25 тыс. руб., стр.230 (дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) - 30 тыс. руб., стр.244 (задолженность участников по взносам в уставный капитал) - 0, стр.252 (собственные акции, выкупленные у акционеров) - 0, стр.610 (краткосрочные кредиты и займы) - 400 тыс. руб., стр.620 (кредиторская задолженность) - 250 тыс. руб., стр.630 (задолженность участникам по выплате доходов) - 0, стр.660 (прочие краткосрочные обязательства) - 0. Тогда коэффициент критической ликвидности по уточненному варианту на конец года составит:

            1440 - 940 - 25 - 30 - 0 - 0

      Ккл = ------------------------------ =  0,68.

                    400 + 250 + 0 + 0

3. Oбщества с ограниченной и дополнительной ответственностью

Деятельность общества с ограниченной ответственностью регулируют положения Гражданского кодекса Российской Федерации (ст.87-94), а также Федерального закона от 8.02.98 г. N 14-ФЗ (в ред. от 21.03.02 г.) "Об обществах с ограниченной ответственностью". Кроме того, согласно ст.1 этого Закона особенности правового положения, порядка создания, реорганизации и ликвидации обществ с ограниченной ответственностью в сферах банковской, страховой и инвестиционной деятельности, а также в области производства сельскохозяйственной продукции определяются федеральными законами.

Общество с ограниченной ответственностью - это коммерческая организация, имеющая разделенный на доли участников уставный капитал и самостоятельно отвечающая по своим обязательствам. Участники общества по его обязательствам ответственности не несут, за исключением случаев, предусмотренных законом. Это несостоятельность (банкротство) ООО, если она была вызвана учредителями (участниками) общества (ст.56 ГК РФ), а также когда участник не полностью внес свой вклад (в таком случае он несет солидарную ответственность по обязательствам общества в пределах стоимости неоплаченной части вклада).

Участниками общества с ограниченной ответственностью могут быть граждане и юридические лица (ст.66 ГК РФ). Государственные органы и органы местного самоуправления не вправе выступать участниками обществ, если иное не установлено федеральным законом. Число участников данного общества не должно превышать 50. ООО, число участников которого превысило установленный предел, может преобразоваться в открытое АО и в производственный кооператив. Если в течение одного года с того момента, когда численность участников ООО превысила установленный предел, оно не будет преобразовано либо его численный состав не будет приведен в соответствие с требованиями закона, общество может быть подвергнуто принудительной ликвидации. Общество с ограниченной ответственностью не может иметь в качестве единственного участника другое хозяйственное общество, состоящее из одного лица.

Имущество, переданное обществу, становится его собственностью, а у участников возникает право требования обязательственного характера. Участники ООО имеют право получать информацию о его деятельности, участвовать в управлении делами общества, в распределении прибыли, в случае ликвидации общества получить часть имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, и другие права, предусмотренные законом. Так, ГК РФ предусматривает возможность перехода доли в уставном капитале ООО. Доля может переходить как по воле их обладателя (уступка доли), так и в результате обстоятельств, не зависящих от него (смерть участника, реорганизация или ликвидация участвующего в обществе юридического лица). Под уступкой доли понимается ее отчуждение обладателем другому лицу (продажа, мена, дарение). Предметом уступки может быть вся доля или только ее часть. Согласно ст.93 ГК РФ участник может свободно уступить свою долю другому участнику общества. В этом случае не требуется согласия общества и остальных участников. Однако уставом общества может быть предусмотрена необходимость получения такого согласия. В уставе может быть запрещена уступка доли третьему лицу. При отсутствии такого запрета остальные участники общества пользуются правом преимущественной покупки доли пропорционально размерам своих долей. В то же время уставом общества или соглашением его участников может быть установлен иной порядок осуществления этого права.

Если доля переходит по наследству или в порядке правопреемства юридических лиц, учредительными документами может быть предусмотрена необходимость получения согласия остальных участников на переход доли. Если участники отказываются дать такое согласие, то доля выкупается обществом.

Участник ООО имеет безусловное право на выход из общества. При этом выходящему должна быть выплачена стоимость части активов общества, соответствующей выкупаемой доле.

Учредительными документами ООО являются учредительный договор, подписанный его учредителями, и утвержденный ими устав. Если общество учреждено одним лицом, то утверждается только устав (ст.89 ГК РФ).

Объединение номинальной стоимости долей участников ООО образует уставный капитал общества. В соответствии со ст.14 Закона N 14-ФЗ размер уставного капитала общества должен быть не менее стократной величины минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества. Более строгие требования предъявляются к действующим в форме ООО кредитным и страховым организациям. Согласно ст.11 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" (в ред. от 3.02.96 г. N 17-ФЗ, с изм. по состоянию на 21.03.02 г.) норматив минимального размера уставного капитала кредитных организаций устанавливается Банком России.

Согласно ст.90 ГК РФ уставный капитал определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. На момент регистрации общества его уставный капитал должен быть оплачен участниками не менее чем наполовину. Неоплаченную часть уставного капитала участники должны внести в течение первого года его деятельности. ГК РФ закрепляет последствия неисполнения данной обязанности: ООО должно либо произвести уменьшение уставного капитала, либо прекратить деятельность путем ликвидации.

Если по итогам деятельности за очередной финансовый год (за исключением первого года) чистые активы общества становятся меньше уставного капитала, то общество обязано произвести уменьшение уставного капитала. Если же чистые активы стали меньше минимального размера уставного капитала, общество должно быть ликвидировано.

Вопросам увеличения и уменьшения уставного капитала ООО посвящены ст.17-20 Закона N 14-ФЗ. Увеличение уставного капитала общества может осуществляться за счет имущества общества, и (или) за счет дополнительных вкладов участников общества, и (или), если это не запрещено уставом общества, за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество. Уставный капитал ООО увеличивается по решению общего собрания общества и допускается это только после его полной оплаты.

Уменьшение уставного капитала ООО может осуществляться путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале и (или) погашения долей, принадлежащих обществу. Общество не вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате такого уменьшения его размер станет меньше минимального размера уставного капитала, определенного законом на дату представления для государственной регистрации соответствующих изменений в уставе общества, а в случаях, когда в соответствии с законом общество обязано уменьшить свой уставный капитал, - на дату государственной регистрации общества.

Органами управления ООО являются общее собрание его участников и исполнительный орган (коллегиальный и (или) единоличный), осуществляющий текущее руководство деятельностью общества и подотчетный общему собранию его участников.

В соответствии со ст.95 ГК РФ обществом с дополнительной ответственностью (ОДО) признается учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров. Участники такого общества солидарно несут субсидиарную ответственность по его обязательствам своим имуществом в одинаковом для всех кратном размере к стоимости их вкладов, определяемом учредительными документами общества.

При банкротстве одного из участников его ответственность по обязательствам общества распределяется между остальными участниками пропорционально их вкладам, если иной порядок распределения ответственности не предусмотрен учредительными документами общества.

Задача.

Какие последствия предусмотрены законодательством в случае превышения численности участников общества с дополнительной ответственностью?

Так как на деятельность ОДО распространяются правила об ООО, то в случае превышения численности участников ОДО (свыше 50) общество в течение 1 года обязано преобразоваться в открытое АО или производственный кооператив либо должно быть ликвидировано.

Центр профессиональной подготовки "СТЕК"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 6, февраль 2003 г.