Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27 марта 2023 г. N 03-03-06/1/26386 О рассмотрении предложения об исключении из состава доходов налогоплательщика - коммерческой организации доходов в виде безвозмездно полученных ею услуг по производству и (или) распространению социальной рекламы в соответствии с законодательством РФ

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27 марта 2023 г. N 03-03-06/1/26386

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение организации и в части вопросов по налогу на прибыль организаций сообщает следующее.

Обращением предложено внести изменения в статью 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях исключения из состава доходов налогоплательщика - коммерческой организации доходов в виде безвозмездно полученных ею услуг по производству и (или) распространению социальной рекламы в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В связи с данным предложением сообщается, что понятие "социальная реклама" определено в пункте 11 статьи 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон N 38-ФЗ), согласно которому социальная реклама - это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на достижение благотворительных и иных общественно полезных целей, а также обеспечение интересов государства.

Для обеспечения равных условий распространения социальной рекламы в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в соответствии с требованиями, указанными в части 3 статьи 10 Закона N 38-ФЗ, Правительство Российской Федераций по представлению федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере информационных технологий, определяет некоммерческую организацию, осуществляющую функции оператора социальной рекламы (часть 3.2 статьи 10 Закона N 38-ФЗ).

Оператор социальной рекламы организует распространение социальной рекламы в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в соответствии с требованиями Закона N 38-ФЗ. Объемы, способы, формы и средства распространения социальной рекламы, предоставляемой рекламораспространителям и (или) операторам рекламных систем оператором социальной рекламы, определяются оператором социальной рекламы в пределах, установленных частью 3 статьи 10 Закона N 38-ФЗ, самостоятельно.

При этом согласно подпункту 3 части 3.11 статьи 10 Закона N 38-ФЗ оператор социальной рекламы не вправе взимать плату с рекламодателей за распространение в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" социальной рекламы.

В соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Учитывая указанное, доход коммерческой организации при получении от оператора социальной рекламы безвозмездной услуги по распространению в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" социальной рекламы будет определяться как величина затрат оператора социальной рекламы на создание данной услуги.

При этом, если отсутствует документально подтвержденная информация о стоимости (затратах) таких услуг, ее цена, по нашему мнению, определяется в размере рыночной цены данной услуги.

Согласно пункту 1 статьи 105.3 НК РФ для целей НК РФ цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными.

При этом при совершении налогоплательщиками сделок, в отношении которых предусмотрено регулирование цен посредством установления цены или согласования с уполномоченным органом исполнительной власти формулы цены, установления максимальных и (или) минимальных предельных цен, надбавок к цене или скидок с цены либо посредством иных ограничений на рентабельность или прибыль в указанных сделках, цены таких сделок признаются рыночными для целей налогообложения с учетом особенностей, установленных статьей 105.4 НК РФ.

Учитывая вышеизложенное, по нашему мнению, рыночная цена безвозмездно полученных от оператора социальной рекламы услуг равна нулю.

Следуя указанной логике, основания для внесения предложенных обращением изменений в главу 25 НК РФ, отсутствуют.

Директор Департамента

Д.В. Волков