Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 4 апреля 2023 г. N 03-07-13/1/29672 О применении НДС по ставке в размере 0 процентов при экспорте из РФ в Республику Беларусь товаров, которые в дальнейшем реализуются белорусским хозяйствующим субъектом, в том числе российским покупателям

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 4 апреля 2023 г. N 03-07-13/1/29672

Вопрос: В порядке применения п.п. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ просим пояснить порядок правомерности применения ставки 0% по НДС при реализации продукции в страны ЕАЭС.

Наша организация реализует свою продукцию как на территории РФ, так и за ее пределами, в том числе и в страны ЕАЭС.

При реализации продукции на экспорт применяется ставка НДС 0%. Для подтверждения ставки 0% по НДС готовится полный пакет документов, в соответствии с п. 4 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС, п.п. 1.3, п. 1, п. 10 ст. 165 НК РФ в установленный срок (в течение 180 дней с даты отгрузки), а именно:

1. Контракты и дополнительные соглашения с покупателями;

2. Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками его налогового органа;

3. Товаросопроводительные документы (универсально-передаточные документы (УПД), товарно-транспортные накладные (ТТН), международные транспортные накладные (CMR), подписанные материально ответственным лицом, со стороны грузополучателя с ЕАЭС.

Представление иных документов, законодательством не предусмотрено и в ходе камеральных проверок, при подтверждении ставки 0% по НДС, не запрашиваются.

Иностранные покупатели, в ходе своей финансово-хозяйственной деятельности, могут перепродавать нашу продукцию покупателям с РФ, по самостоятельно заключенным экспортным контрактам, не связанным с нашим предприятием, т.е. фактически продукция возвращается в РФ через страны ЕАЭС без участия нашего предприятия.

Просим пояснить является ли факт ввоза из стран ЕАЭС в РФ нашей продукций, основанием для отказа в применении ставки 0% по НДС для нашего предприятия экспортера с РФ?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов при экспорте из Российской Федерации в Республику Беларусь товаров, которые в дальнейшем реализуются белорусским хозяйствующим субъектом, в том числе российским покупателям, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Применение налога на добавленную стоимость в торговых отношениях между хозяйствующими субъектами государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС), в том числе Российской Федерации и Республики Беларусь, осуществляется в порядке, предусмотренном Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющимся приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (далее - Протокол).

Согласно пункту 3 раздела II "Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров" Протокола нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется при экспорте товаров с территории одного государства - члена ЕАЭС на территорию другого государства - члена ЕАЭС налогоплательщиком государства - члена ЕАЭС, с территории которого вывезены товары, при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 4 Протокола, в том числе договора, заключенного с налогоплательщиком другого государства - члена ЕАЭС, на основании которого осуществляется экспорт товаров, и заявления с отметкой налогового органа государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов, либо об освобождении от налогов или ином порядке исполнения налоговых обязательств.

Таким образом, при экспорте из Российской Федерации в Республику Беларусь товаров ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов применяется при представлении в налоговый орган вышеуказанных документов, независимо от того, каким образом такие товары в дальнейшем используются белорусским хозяйствующим субъектом.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов