Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 31 марта 2023 г. N 03-03-06/28956 О формировании налоговой базы по налогу на прибыль в случае передачи имущества в виде паевого взноса

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 31 марта 2023 г. N 03-03-06/28956

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем сообщаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Вместе с тем в статье 39 НК РФ предусмотрены случаи, когда операции не признаются реализацией товаров, работ, услуг. К такому случаю, в частности, относится операция, указанная в подпункте 4 пункта 3 статьи 39 НК РФ.

Так, согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 39 Кодекса не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, паевые взносы в паевые фонды кооперативов).

Таким образом, в отношении паевых фондов кооперативов не признаются реализацией товаров, работ или услуг передача паевых взносов в такие фонды.

Согласно подпункту 34 статьи 270 НК РФ при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели, указанные в пункте 2 статьи 251 НК РФ, за исключением целевых отчислений, произведенных в соответствии с подпунктами 19 ⁵ и 19 ⁶ пункта 1 статьи 265 НК РФ.

При этом согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 251 НК РФ не учитываются в составе налогооблагаемых доходов доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником организации при выходе из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее участниками.

Таким образом, в случае передачи имущества в виде паевого взноса, расходы, произведенные налогоплательщиком в целях налогообложения прибыли, не учитываются. При этом при передаче имущества из паевых фондов пайщику в целях налогообложения учитывается превышение стоимости имущества, полученного при выходе из паевого фонда, над стоимостью ранее внесенного паевого взноса.

Одновременно сообщаем, что на основании положений пункта 1 статьи 284 ¹ НК РФ организации, осуществляющие медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0 процентов при соблюдении ряда условий, установленных указанной статьей НК РФ.

Так, к таким условиям относятся, в частности условие о получении доходов от медицинской деятельности в размере не менее 90 процентов от всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 НК РФ, а также отсутствие совершенных в налоговом периоде операций с векселями и производными финансовыми инструментами (подпункты 2 и 5 пункта 3 статьи 284 ¹НК РФ).

Учитывая изложенное, при выполнении условий, предусмотренных статьей 284 ¹ НК РФ организация вправе применять ставку по налогу на прибыль в размере 0 процентов.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов