Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 31 марта 2023 г. N 03-03-06/1/28891 Об учете при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль сумм экономической выгоды, получаемой эмитентом облигаций при их досрочном выкупе

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 31 марта 2023 г. N 03-03-06/1/28891

Департамент налоговой политики в связи с обращением организации сообщает следующее.

В соответствии со статьей 17.2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее - Закон N 39-ФЗ) эмитент вправе, а в случаях, предусмотренных решением о выпуске облигаций, обязан приобретать размещенные им облигации. Раскрываемая или предоставляемая информация о приобретении облигаций должна содержать, в частности, цену приобретения облигаций или порядок ее определения, срок оплаты приобретаемых облигаций.

Облигацией признается эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на получение (если иное не предусмотрено названным Федеральным законом) в предусмотренный в ней срок от эмитента облигации ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента (статья 2 Закона N 39-ФЗ).

В целях налогообложения прибыли при досрочном выкупе эмитентом собственных облигаций следует исходить из следующего.

Согласно статье 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии, в частности, с главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Покупая собственную облигацию с дисконтом (без погашения) эмитент таких ценных бумаг получает экономическую выгоду в виде разницы между номинальной стоимостью выкупаемой облигации и ценой ее выкупа. То есть те обязательства по ценной бумаге, которые эмитент должен был погасить перед держателями облигаций, погашаются им путем обратного выкупа с дисконтом.

В соответствии с пунктом 18 статьи 250 Кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 21, 21.1 и 21.3 пункта 1 статьи 251 Кодекса.

Учитывая указанное, суммы экономической выгоды, получаемой эмитентом облигаций при их досрочном выкупе соответствуют понятию дохода, определенному в статье 41 Кодекса, не поименованы в статье 251 Кодекса и, следовательно, подлежат учету в составе доходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов