Итоги года: отчетность по социальному и пенсионному обеспечению (М. Егорова, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 7, февраль 2003 г.)

Итоги года:
отчетность по социальному и пенсионному обеспечению

В конце 2002 г. произошло много изменений как в законодательстве, так и в формах отчетности. Большинство из этих изменений необходимо учитывать начиная с отчетности за I квартал 2003 г. В частности, до 15 апреля 2003 г. необходимо отчитаться об использовании средств Фонда социального страхования по новой форме 4-ФСС РФ, которая утверждена постановлением ФСС РФ от 29.10.02 г. N 113 "Об утверждении формы расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации" (старая форма расчетной ведомости, утвержденная постановлением ФСС РФ от 6.12.01 г. N 122, не применяется).

После принятия Федерального закона от 31.12.02 г. N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" у организаций и индивидуальных предпринимателей появилась возможность выбрать между уплатой части пособий по временной нетрудоспособности за счет собственных средств и перечислением 3% налоговой базы по единому социальному налогу. В последнем случае выплаты по больничным листам работникам организаций (индивидуального предпринимателя), которые применяют специальные налоговые режимы, компенсируются полностью за счет средств Фонда социального страхования. В связи с этим порядок заполнения формы расчетной ведомости уточнен письмом ФСС РФ от 15.01.03 г. N 02-18/05-195.

Федеральным законом от 31.12.02 г. N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Федеральный закон "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования" были внесены изменения в порядок предоставления работодателями данных о застрахованных лицах, а также установлен перечень сведений, которые должен содержать индивидуальный счет застрахованного. Сведения за 2002 г. нужно составлять уже по новым формам. Они содержатся в постановлении ПФР от 21.10.02 г. N 122п.

Форма 4-ФСС РФ

Как и прежде, расчетная ведомость по средствам Фонда составляется и представляется ежеквартально нарастающим итогом не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, в Фонд по месту регистрации организации. При этом в форме не допускаются сокращения, наименование организации/Ф.И.О. физического лица указываются полностью в соответствии с учредительными документами/документами, удостоверяющими личность. Ведомость представляется в исполнительный орган Фонда в двух экземплярах, первый из которых остается там, а второй с отметкой исполнительного органа Фонда о принятии возвращается страхователю (организации/физическому лицу).

В новой форме 4-ФСС РФ титульный лист остается без изменений. Однако теперь вместо 10 таблиц необходимо будет заполнить 12, причем в расчетной ведомости заполняются все предусмотренные показатели, а в случае их отсутствия в соответствующей строке/графе ставится прочерк. Таким образом, организация представляет в Фонд все 12 таблиц, даже если она не может заполнить всю ведомость из-за того, что нет информации (по причине, скажем, отсутствия в организации лиц, пострадавших от радиации). Вместо проставления прочерков в каждой строке можно перечеркнуть таблицу целиком буквой Z.

Как и старая расчетная ведомость, новая делится на 3 раздела, которые в свою очередь претерпели некоторые изменения.

Раздел I

В разделе I новой ведомости уточнено, что налогоплательщик является страхователем: "Для страхователей - налогоплательщиков, уплачивающих единый социальный налог". Этот раздел содержит 3 таблицы.

В таблице 1 раздела налоговая база разбивается на промежутки для применения расчетной шкалы по единому социальному налогу. Данные в эту таблицу заносятся на основании данных Расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу, который представляется в территориальные органы МНС России. Заполняя таблицу 1, не следует забывать о том, что в графе 7 необходимо из всей численности работающих выделить количество женщин.

Раздел I. Для страхователей - налогоплательщиков,
уплачивающих единый социальный налог

Таблица 1

	Код строк	Сумма	Ставка в руб/%	Сумма начислен- ного единого со- циального налога руб. коп.	Численность
					всего	в т.ч. женщин
1	2	3	4	5	6	7
Налоговая база за отчетный пе- риод	1		х	х	х	х
Суммы налоговых льгот	2		х	х	х	х
Налоговая база для исчисления налога за от- четный период	3		х
в том числе до 100 000 руб.	4
От 100 001 руб. до 300 000 руб.	5
из них сумма, превышающая 100 000 руб.	6				х	х
От 300 001 руб. до 600 000 руб.	7
из них сумма, превышающая 300 000 руб.	8				х	х
Свыше 600 001 руб.	9

Таблица 2, как и прежде, имеет 3 графы, однако строк в ней стало больше. Вторая строка этой таблицы теперь предназначается для отражения суммы единого социального налога на основании изменений, внесенных налогоплательщиком в налоговую декларацию за прошлый год (ст.81 НК РФ). Таким образом, сумма начисленного единого социального налога, подлежащего зачислению в Фонд, на начало квартала и за отчетный квартал переносится в строку 3. Новой в таблице является и 4 строка "Начислено по актам налоговых органов", в которой отражаются суммы единого социального налога, начисленные страхователю налоговым органом по результатам выездных налоговых проверок. Однако эти суммы не являются переплатой по ЕСН, так как излишне уплаченная сумма ЕСН на конец отчетного периода на основании данных бухгалтерского учета страхователя отражается в строке 10 таблицы 2, а на начало года - в строке 12 (если эта сумма не изменяется в течение отчетного периода). В остальном таблица 2 заполняется в обычном порядке с учетом того, что в строках 3, 4, 5, 6, 7, 13, 14 суммы отражаются нарастающим итогом с начала года в графе 3, а там, где требуется, в графе 1 подразделяются "На начало квартала", "За отчетный квартал" с разбивкой по месяцам.

Что касается таблицы 3 (это была ранее таблица 2), то здесь особых изменений нет, за исключением того, что к строке 2 "По беременности и родам" графы 3 "Количество дней, выплат пособий, путевок" под таблицей делается сноска с выделением числа оплаченных дней за счет средств федерального бюджета лицам, пострадавшим от радиационных воздействий, в случаях, установленных законодательством. Таблица теперь содержит не 22 строки, а 20, так как исключены строки 10 и 11 старой формы (оплата частичной или полной стоимости путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей). Новой в таблице является строка 12 "Возмещение командировочных расходов лицам, сопровождающим детей в детские санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия и обратно". При заполнении этой таблицы необходимо помнить, что в ней отражаются расходы, произведенные страхователем самостоятельно с начала года, а чистые строки заполняются страхователями в соответствии с дополнительными разъяснениями Фонда по заполнению данной формы.

Раздел II

Основные изменения претерпел раздел II Теперь его заполняют не только те организации, которые платят единый налог на вмененный доход (ЕНВД), но и остальные налогоплательщики, применяющие специальные режимы налогообложения в соответствии с законодательством Российской Федерации. Перед таблицей 4 страхователь указывает шифр, который соответствует виду уплачиваемого им налога:

011 - единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН) по доходам в целом;

012 - единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения по доходам, уменьшенным на величину расходов;

021 - ЕНВД для юридических лиц;

022 - ЕНВД для индивидуальных предпринимателей;

032 - единый сельскохозяйственный налог, уплачиваемый организациями;

033 - единый сельскохозяйственный налог, уплачиваемый крестьянскими (фермерскими) хозяйствами и индивидуальными предпринимателями. В таблицу 4 заносятся сведения о плательщиках.

   Для страхователей-налогоплательщиков, применяющих специальные режимы

                             налогообложения

                                                               /--------\

                                                          Шифр |  |  |  |

                                                               \--------/

                                                                Таблица 4

Среднесписочная численность работающих (чел.)		Выплаты в пользу работников	Сумма уплаченного налога*
Всего	в т.ч. женщин
1	2	3	4

Сумма, указанная в графе 4, подтверждается копиями платежных документов за отчетный период.

Таблицы 5 "Расчеты по средствам Фонда социального страхования" и 6 "Произведено расходов на цели государственного социального страхования с начала года" соответствуют таблицам 4 и 5 расчетной ведомости, утвержденной постановлением ФСС РФ N 122. Изменения в таблице 6 аналогичны изменениям, внесенным в таблицу 3 первого раздела.

Таблица 7 имеет 16 граф, однако содержит теперь не 8, а 7 строк, из которых заполненными остались только две: "Детские оздоровительные лагеря" и "Санаторные оздоровительные лагеря". Таблица 8 идентична таблице 7 по старой форме ведомости.

Раздел III

В раздел III ведомости также внесены некоторые изменения. По новой форме страхователь, имеющий самостоятельные классификационные единицы, выделенные в соответствии с постановлением ФСС РФ от 6.02.02 г. N 12, представляет расчетную ведомость, составленную в целом по организации, и раздел III расчетной ведомости по каждому подразделению страхователя, являющемуся самостоятельной классификационной единицей.

Таблица 9 (ранее - таблица 8) обобщает сведения об организации, осуществляющей социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Теперь в графе 8 этой таблицы указывается дата установления надбавки к страховому тарифу. При занесении показателей в соответствующие графы и строки необходимо учитывать тот факт, что графы 5 - 10 заполняются в соответствии с данными Уведомления о размере страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Это уведомление должно быть выдано исполнительным органом Фонда в соответствии с постановлением ФСС РФ от 4.12.2000 г. N 119.

Таблица 10 "Расчеты по средствам обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", как и прежде, состоит из трех граф, однако в нее добавлена строка "Задолженность за исполнительным органом Фонда на начало года". В ней отражается сумма задолженности за Фондом на начало года (дебетовое сальдо по субсчету "Расчеты по социальному страхованию"), которая на протяжении отчетного года не меняется. Заполняя эту таблицу, не следует забывать о том, что при внесении показателя "Начислено страховых взносов" (строка 2) сумма начисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с начала года отражается в соответствии с размером установленного страхового тарифа с учетом надбавки.

В таблицу 11 "Зачтено расходов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с начала года" не было внесено особых изменений, а вот таблица 12 является своеобразным дополнением.

Таблица 12

Наименование показателей		Код строк	Количество пострадав- ших
1		2	3
Численность по- страдавших (за- страхованных) по страховым случаям, прои- зошедшим (впер- вые установлен- ным) в отчетном периоде (чело- век)	по несчастным случаям	1
	в том числе со смертельным исходом	2
	по профессиональным заболеваниям	3
	Всего пострадавших (стр.1, 3)	4
	в том числе пострадавших (застра- хованных) по случаям, закончившимся только временной утратой трудоспо- собности	5

Согласно указаниям по заполнению расчетной ведомости по первым двум строкам графы 3 данные заполняются на основании Актов о несчастных случаях на производстве по форме Н-1 (приложение N 1 к постановлению Минтруда России от 24.10.02 г. N 73). По строке 3 данные заполняются на основании Актов о случаях профессиональных заболеваний (приложение к Положению о расследовании и учете профессиональных заболеваний, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 15.12.2000 г. N 967). И наконец, в строку 5 данные заносятся на основании листков временной нетрудоспособности.

Расчетная ведомость заполняется в рублях без копеек и подписывается руководителем и главным бухгалтером организации или обособленного подразделения, исполняющего обязанности юридического лица по уплате налогов и сборов (если таковое имеется), с указанием Ф.И.О. и номера телефона исполнителя.

Необходимо помнить, что в случае использования несоответствующих бланков расчетной ведомости или небрежного их заполнения расчетная ведомость может быть не принята исполнительными органами ФСС РФ.

Персонифицированный учет

Федеральным законом от 31.12.02 г. N 198-ФЗ исключены некоторые понятия, используемые в Федеральном законе от 1.04.96 г. N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" (с изм. и доп. от 31.12.02 г.). Вводится такое понятие, как обязательное пенсионное страхование, слово "работодатель" заменяется словом "страхователь", дается более узкое понятие "застрахованного лица". Введено также понятие "профессиональный стаж застрахованного лица" вместо "страхового стажа застрахованного лица". Акцентируется внимание на том, что в течение периодов, суммарная продолжительность которых именуется стажем, застрахованное лицо осуществляло трудовую деятельность с особыми условиями труда, а взносы в ПФР уплачивались страхователем, т.е. нанимателем.

Согласно Закону N 198-ФЗ четко информация, которую содержит индивидуальный лицевой счет застрахованного лица, разделяется на 3 части: общая часть, специальная часть и профессиональная часть.

В общей части лицевого счета указываются те же сведения, что и раньше, и добавлены новые строки:

9) дата регистрации в качестве застрахованного лица;

11) иные периоды, засчитываемые в страховой стаж в соответствии со ст.11 Федерального закона от 17.12.01 г. N 173-ФЗ (в ред. от 31.12.02 г.) "О трудовых пенсиях в Российской Федерации";

15) сведения о расчетном пенсионном капитале, включая сведения о его индексации;

17) сведения о закрытии индивидуального лицевого счета застрахованного лица.

Некоторая информация исключена, а именно:

9) номер телефона;

12) сумма заработка или дохода (за каждый месяц страхового стажа), который учитывается при назначении трудовой пенсии;

15) периоды выплаты пособия по безработице;

16) периоды военной службы и другой приравненной к ней службы, включаемые в общий трудовой стаж.

Изменения затронули и лиц, являющихся гражданами Российской Федерации, но работающих за границей. Такие граждане в том случае, если они добровольно вступили в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию, а также физические лица, уплачивающие страховые взносы за других физических лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации, представляют в соответствующий орган Пенсионного фонда Российской Федерации сведения, предусмотренные п.п.1-8.

Законом N 198-ФЗ определено, какие сведения должна содержать специальная часть счета. Ими являются:

1) суммы страховых взносов, поступивших на накопительную часть трудовой пенсии;

2) сведения о выборе застрахованным лицом инвестиционного портфеля (управляющей компании);

3) сведения, отражающие результаты ежегодной передачи средств пенсионных накоплений на инвестирование управляющим компаниям;

4) сведения, отражающие результаты временного размещения средств пенсионных накоплений в период до отражения их в специальной части индивидуального лицевого счета;

5) сведения, отражающие учет дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений;

6) сведения, отражающие учет необходимых расходов на инвестирование средств пенсионных накоплений;

7) сведения о передаче средств пенсионных накоплений от одной управляющей компании другой;

8) сведения о передаче средств пенсионных накоплений в негосударственный пенсионный фонд;

9) сведения о передаче средств пенсионных накоплений из негосударственного пенсионного фонда в Пенсионный фонд Российской Федерации;

10) суммы произведенных выплат за счет средств пенсионных накоплений.

Что касается третьей части счета "профессиональная часть индивидуального лицевого счета", то она должна содержать следующие сведения:

1) суммы страховых взносов, дополнительно уплаченных и поступивших за застрахованное лицо, являющееся субъектом профессиональной пенсионной системы;

2) суммы инвестиционного дохода;

3) продолжительность профессионального стажа;

4) суммы произведенных выплат.

Специальная и профессиональная части индивидуального лицевого счета могут содержать и другие сведения, передаваемые в ПФР в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Работодатели должны представлять сведения один раз в год не позднее 1 марта отчетного периода. Эти сведения включают 10 пунктов, восемь из которых остались без изменения. Из Закона N 27-ФЗ исключен п.п.8 п.2 ст.11 "Сумма выплат данному лицу, которые учитываются при назначении пенсии, но на которые не начисляются страховые взносы государственного пенсионного страхования, с разбивкой по месяцам отчетного периода" и добавлены п.п.9 "Сумма страховых взносов, уплаченных за застрахованное лицо, являющееся субъектом профессиональной пенсионной системы" и 10 "Периоды трудовой деятельности, включаемые в профессиональный стаж застрахованного лица, являющегося субъектом профессиональной пенсионной системы". Необходимо иметь в виду, что согласно Закону N 198-ФЗ один раз в год не позднее 1 марта года, следующего за отчетным периодом, страхователь должен представить сведения об уплаченных страховых взносах в целом за всех работающих у него застрахованных лиц.

В Законе N 198-ФЗ указано, что органы ПФР имеют право требовать своевременного и правильного представления сведений только от страхователей, в том числе физических лиц, самостоятельно уплачивающих страховые взносы, а не от застрахованных лиц. В необходимых случаях по итогам проверок достоверности сведений органы ПФР имеют право корректировать и вносить изменения в индивидуальный лицевой счет, сообщив об этом застрахованному лицу.

Органы ПФР, как и раньше, обязаны обеспечивать своевременное включение в соответствующие индивидуальные лицевые счета сведений, представленных страхователями, в том числе физическими лицами, но не застрахованными лицами. На ПФР теперь возложена обязанность бесплатно направлять один раз в год застрахованным лицам сведения, содержащиеся в их индивидуальных лицевых счетах, а также не позднее 1 июля каждого года представлять информацию о состоянии специальной части их индивидуальных лицевых счетов и о результатах инвестирования средств пенсионных накоплений. Таким образом, для получения подобной информации не требуется специального обращения застрахованного лица.

М. Егорова,

Авторский коллектив Налоговой Академии

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 7, февраль 2003 г.