Заполняем декларацию по налогу на прибыль за 2002 год (Е. Капкова, ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 1, январь 2003 г.)

Заполняем декларацию по налогу на прибыль за 2002 год

Введение в Налоговый кодекс РФ главы 25 "Налог на прибыль организаций" повлекло и утверждение новой формы Декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Декларация), которая была утверждена Приказом МНС России от 07.12.01 N БГ-3-02/542.

Правила заполнения этой Декларации были определены в Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС от 29.12.01 N БГ-3-02/585.

В течение 2002 г. в главу 25 НК РФ вносились многочисленные изменения и дополнения, в частности Федеральным законом от 06.08.01 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" (далее - Закон N 110-ФЗ) и Федеральным законом от 29.05.02 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 57-ФЗ).

В результате изменились и форма Декларации по налогу на прибыль, и порядок ее заполнения. Последняя редакция Декларации и Инструкции по ее заполнению была создана Приказами МНС РФ:

от 12.07.02 N БГ-3-02/358 "О внесении Изменений и дополнений N 1 в Приказ МНС России от 07.12.01 N БГ-3-02/542 (зарегистрирован в Минюсте России 24.07.02 N 3614);

от 21.08.02 N БГ-3-02/458 "Об утверждении Методических рекомендаций по расчету налоговой базы, исчисляемой в соответствии со статьей 10 Федерального закона от 06.08.01 N 110-ФЗ";

от 09.09.02 N ВГ-3-02/480 "О внесении Изменений и дополнений N 1 в Инструкцию по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденную Приказом МНС России от 29 декабря 2001 г. N БГ-3-02/585". В настоящее время по итогам налогового периода любая организация обязана не позднее 28 марта 2003 г. представлять в ИМНС Декларацию, включающую титульный лист, Лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций" и Приложения N 1, 2, 3, 6 и 7 к Листу 02, а также Лист 12 или 13 по налогу на прибыль переходного периода (в соответствии с Законом N 110-ФЗ).

Организация должна представлять Декларацию по налогу на прибыль даже в том случае, если прибыль не начислялась и не перечислялись авансовые платежи.

Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют Декларацию в упрощенной форме после завершения налогового периода.

Представление остальных Листов и Приложений к Листу 02 Декларации зависит от наличия конкретных видов деятельности.

Так, если предприятие получило целевое финансирование, то оно заполняет еще и Лист 14.

Лист 11 заполняется только негосударственными пенсионными фондами.

Если у организации на 01.01.01 заявлены убытки прошлых лет, то она заполняет Приложение N 4 к Листу 02 Декларации.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, представляет в налоговый орган по месту своего нахождения Декларацию, составленную в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям, т.е. заполняет Приложения N 5 и 5а к Листу 02.

Декларация составляется нарастающим итогом с начала года, причем все суммы указываются в полных рублях.

Титульный лист не претерпел существенных изменений с начала 2002 г., и его заполнение не представляет трудностей для бухгалтера.

Как далее заполнять Декларацию за налоговый период, рассмотрим на конкретном примере. Заполнять декларацию целесообразно так.

Сначала заполняются Приложения к Листу 02 и полученные обобщенные показатели доходов и расходов последовательно отражаются в Листе 02 "Расчет налога на прибыль организаций".

Затем формируется налоговая база переходного периода и отражается в Листе 02.

Именно в таком порядке и будет излагаться материал.

1. Исходные данные для заполнения декларации (на примере конкретного предприятия)

ООО "Титул", занимающееся оптовой торговлей, в 2002 г. учитывает доходы и расходы по методу начисления, а до 2002 г. определяло выручку для целей налогообложения по оплате.

Авансовые платежи по налогу на прибыль уплачиваются ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли за предыдущий отчетный период.

Общая сумма начисленных авансовых платежей по налогу на прибыль за 2002 г. составила 39 300 руб. (из них 12 281 руб. - в федеральный бюджет и 27 019 руб. - в бюджет субъекта РФ) по Декларациям, представленным за предыдущий отчетный период.

Доходы от реализации за 2002 г. состоят только из выручки от продажи покупных товаров - 5 000 000 руб. (без НДС и налога с продаж).

Расходы (издержки обращения) этого предприятия, связанные с реализацией товаров за 2002 г., следующие:

Прямые расходы, относящиеся к реализованной части товара:
Стоимость реализованных товаров	4 000 000 руб.
Транспортные расходы	184 000 руб.
Косвенные расходы:
Материальные расходы (расходные материалы)	13 450 руб.
Заработная плата	00 000 руб.
Амортизация имущества	16 450 руб.
В состав прочих расходов входят:
Налоги и сборы	132 500 руб.
В том числе:
ЕСН	106 800 руб.
налог на имущество	23 800 руб.
налог на рекламу	1000 руб.
взносы в ФСС на страхование от несчастных слу- чаев на производстве и профессиональных заболе- ваний	900 руб.
Расходы на информационные услуги	8740 руб.
Представительские расходы	12 000 руб.
Расходы на рекламу	20 000 руб.
Другие (прочие) расходы	91 000 руб.
В том числе:
аренда помещения (негосударственное имущество)	76 000 руб.
доставка товара покупателям	15 000 руб.
Внереализационные доходы:
От сдачи имущества в аренду	46 500 руб.
Положительная курсовая разница от продажи валюты	3710 руб.
Штрафы и пени за нарушение договорных обяза- тельств	1800 руб.
Положительная курсовая разница от переоценки иностранной валюты на валютном счете в банке	5090 руб.
Внереализационные расходы:
Штрафы за нарушение договоров	5700 руб.
Расходы на услуги банка (система банк - клиент)	9000 руб.
Убытки прошлых лет.
Предприятие имеет непогашенный убыток от реализации товаров за 2000 г. в размере 145 000 руб., заявленный на 01.01.01.

Сведения по налоговой базе переходного периода.

В 2001 г. организация учитывала выручку по оплате, в связи с этим на 01.01.02 у нее числится в учете товар, отгруженный, но не оплаченный покупателями, его стоимость в отпускных ценах (без НДС и налога с продаж) - 1 000 000 руб. Себестоимость этого товара и несписанные в 2001 г. издержки обращения, относящиеся к отгруженному, но не оплаченному товару, в сумме составили - 800 000 руб.

Сумма недоначисленной амортизации:

по объектам основных средств 59 810 руб.

(с первоначальной стоимостью ниже 10 000 руб.,

введенных в эксплуатацию до 01.01.02)

по нематериальным активам 1890 руб.

Не учтены при налогообложении в 2001 г.:

расходы будущих периодов 3240 руб.

штрафы на нарушение договоров 54 600 руб.

Налог на прибыль за 2001 г. составил 90 000 руб.

2. Доходы и расходы, связанные с реализацией, - приложения N 1-3 к листу 02 декларации

Как известно, все доходы и расходы организации в налоговом учете подразделяются на доходы и расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные. В Приложениях N 1-3 к Листу 02 Декларации рассматривается первая группа доходов и расходов.

При заполнении Приложения N 1 "Доходы от реализации за 2002 год" к Листу 02 Декларации общая сумма выручки от реализации, равная 5 000 000 руб., записывается в строках 010 и 110 этого же Приложения N 1. По условиям примера эта выручка полностью получена от реализации покупных товаров, поэтому ту же сумму следует указать в строке 050. (Пример заполнения Приложения N 1 к Листу 02 в статье не приводится.)

Итоговая сумма 5 000 000 руб. из строки 110 Приложения N 1 к Листу 02 переносится в строку 010 Листа 02.

В Приложении N 2 "Расходы, связанные с производством и реализацией" к Листу 02 все расходы по производству и реализации подразделяются на прямые и косвенные.

В статье 320 НК РФ установлено, что прямые расходы организаций торговли - это только стоимость реализованных в отчетном периоде покупных товаров и транспортные расходы по доставке этого товара до склада организации при его покупке, не включенные в приходную (покупную) цену этого товара. Все остальные расходы, кроме внереализационных, считаются косвенными. Косвенные расходы включаются в расходы отчетного периода полностью, а прямые - только в той части, которая относится к проданным товарам.

Пример заполнения Приложения N 2 к Листу 02 Декларации приведен на с.54-55.

Стоимость реализованных покупных товаров, равная 4 000 000 руб., отражается в строке 180 Приложения N 2 к Листу 02, а транспортные расходы на доставку товара до склада организации, относящиеся к реализованным товарам, в сумме 184 000 руб. записываются в строке 190. Материальные расходы, связанные с покупкой расходных материалов, отражаются в строке 040 в сумме 13 450 руб.

Строка 050 в Приложении N 2 к Листу 02 Декларации используется для отражения суммы косвенных расходов на оплату труда, которые расшифровываются в строках 051-053.

Для отражения расходов по оплате труда работников торговой организации введена дополнительная строка 053, величина расходов по которой входит в сумму строки 050.

Добавление новой строки связано с тем, что расходы на оплату труда в торговле нельзя отнести к прямым расходам (строка 190) и нельзя отражать в составе других прочих расходов, так как они не перечислены в ст.264 "Прочие расходы, связанные с производством и реализацией" НК РФ. (Более подробно этот вопрос рассмотрен в журнале "АКДИ "Экономика и жизнь" за 2002 г. N 8, с.79).

Начисленная амортизация по имуществу в сумме 16 450 руб. показывается в строке 060 Приложения N 2 к Листу 02 Декларации. При этом следует иметь в виду, что отражение амортизации основных средств организации зависит от даты их приобретения.

Если имущество приобретено после 01.01.02, то амортизация начисляется на его первоначальную стоимость.

Если имущество было приобретено до 01.01.02, то амортизация рассчитывается исходя из остаточной стоимости с учетом переоценок. Причем сумма переоценки, которая сделана до 2002 г., учитывается полностью. А переоценку, проведенную на 01.01.02, можно принять для целей налогообложения только частично (до 30% от восстановительной стоимости имущества на 01.01.01).

В строке 070 Приложения N 2 к Листу 02 Декларации отражается общая сумма прочих расходов отчетного периода, которая расшифровывается по строкам 080-170.

По исходным данным (см. с.50-52) в строке 120 Приложения N 2 к Листу 02 мы покажем начисленные налоги в сумме 132 500 руб. (106 800 руб. + 23 800 руб. + 1000 руб. + 900 руб.) и выделим по строке 121 начисленный ЕСН - 106 800 руб., по строке 130 - расходы на информационные услуги - 8740 руб., по строке 150 - представительские расходы в сумме 12 000 руб., по строке 160 - расходы на рекламу - 20 000 руб. и по строке 170 - другие расходы в сумме 91 000 руб. (76 000 руб. + 15 000 руб.).

Код раздела 04

                                                           /-----\

                                               Страница N  \-----/

                                                   /-------------\

                                     Форма по КНД  |1|1|5|1|0|0|6|

                                                   \-------------/

ИНН \ КПП организации

7

7

1

2

3

4

5

6

7

8

/

7

7

0

0

1

0

0

0

1

Приложение N 2 к Листу 02

Расходы,
связанные с производством и реализацией
за ____________________ 200_ г.
отчетный (налоговый)
период

(руб.)

Показатели	Код строки	Сумма
1	2	3
Прямые расходы налогоплательщиков, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья, относящиеся к расходам текущего отчетного (налогового) периода	010	-
Прямые расходы налогоплательщиков, производство которых связано с выполнением работ, оказанием услуг, относя- щиеся к расходам текущего отчетного (налогового) периода	020	-
Расходы, связанные с приобретением и реализацией (выбы- тием, в т.ч. погашением) ценных бумаг профессиональными участниками рынка ценных бумаг	021	-
Прямые расходы прочих налогоплательщиков, относящиеся к расходам текущего отчетного (налогового) периода	030	-
Материальные расходы, относящиеся к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением расхо- дов, относящихся к прямым, - всего,	040	13 450
в том числе:
расходы на приобретение топлива, воды и энергии всех ви- дов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также рас- ходы на трансформацию и передачу энергии	041	-
расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или ин- дивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика	042	-
Расходы на оплату труда, относящиеся к косвенным расхо- дам текущего отчетного (налогового) периода	050	300 000
в том числе:
расходы на оплату труда персонала, не участвующего в процессе производства	051	-
расходы по добровольному страхованию работников	052	-
расходы на оплату труда работников торговли	053	300 000
Суммы начисленной амортизации, относящиеся к косвенным расходам текущего отчетного (налогового) периода	060	16 450
Прочие расходы - всего,	070	264 240
в том числе:
расходы на ремонт основных средств или отчисления на создание ремонтного фонда	080	-
расходы по освоению природных ресурсов, относящиеся к расходам текущего отчетного (налогового) периода	090	-
расходы на научные исследования и (или) опытно - конст- рукторские разработки, относящиеся к расходам текущего отчетного (налогового) периода в том числе:	100	-
расходы на формирование специализированных фондов	101	-
расходы на добровольное и обязательное страхование, от- носящиеся к расходам текущего отчетного (налогового) пе- риода	110	-
суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установ- ленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением перечисленных в статье 270 НК	120	132 500
в том числе
суммы ЕСН, относящиеся к расходам текущего отчетного (налогового) периода	121	106 800
расходы на юридические и информационные услуги, расходы на консультационные и иные аналогичные услуги	130	8 740
расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделе- ниями	140	-
представительские расходы, связанные с официальным прие- мом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддер- жания сотрудничества	150	12 000
расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налого- плательщика, товарного знака и знака обслуживания, вклю- чая участие в выставках и ярмарках	160	20 000
расходы по аренде федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального иму- щества	161	-
другие расходы	170	91 000
Стоимость реализованных покупных товаров	180	4000000
Прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих опто- вую, мелкооптовую и розничную торговлю в текущем отчет- ном (налоговом) периоде	190	184 000
Цена приобретения реализованного прочего имущества и расходы, связанные с его реализацией	200	-
Остаточная стоимость реализованного амортизируемого иму- щества и расходы, связанные с его реализацией	210	-
Стоимость реализованного права требования при его реали- зации как финансовой услуги	220	-
Стоимость реализованного права требования в соответствии с п.п. 1, 2 статьи 279 НК:		-
до наступления срока платежа	230	-
после наступления срока платежа	240	-
Расходы, понесенные обслуживающими производствами и хо- зяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг), имущественных прав в текущем отчетном (налоговом) пе- риоде	250	-
Убытки от реализации амортизируемого имущества, прини- маемые для целей налогообложения в специальном порядке	260	-
Убыток от реализации права требования в соответствии со статьей 279 НК: по п.1 размер убытка, превышающий сумму процентов, исчисленных в соответствии со статьей 269 НК	270	-
по п.2 - убыток от реализации права требования	280	-
Убытки при реализации права требования как реализация финансовых услуг	290	-
Суммы убытков текущего отчетного (налогового) периода по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сфе- ры	300	-
Суммы убытков прошлых лет по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-комму- нальной и социально-культурной сферы, учитываемые в уменьшение прибыли текущего отчетного (налогового) пе- риода, полученной по указанным видам деятельности	310	-
Итого признанных расходов (сумма строк с 010 по 040 + строка 050 + строка 060 + строка 070 + сумма строк с 180 по 250) минус (сумма строк с 260 по 300) + строка 310)	320	4778140

/---------------------------\   /---\   /-------------------------------\

|Достоверность и полноту| | |   | | |   | | | | |                       |

|сведений, указанных в  |-----------------------+-----------------------|

|данном приложении, под-|число   месяц     год  |Подпись  главного  бух-|

|тверждаю               |                       |галтера                |

\-----------------------------------------------------------------------/

 Отметка работника налогового органа ____________________________________

 ________________________________________________________________________

В результате по строке 070 Приложения N 2 к Листу 02 Декларации мы должны отразить сумму 264 240 руб. (132 500 руб. + 8740 руб. + 12 000 руб. + 20 000 руб. + 91 000 руб.).

Напомним, что представительские расходы включаются в состав прочих расходов в размере не более 4% от расходов на оплату труда, а расходы на рекламу, не поименованные в п.4 ст.264 НК РФ, учитываются в размере, не превышающем 1% от выручки.

Общая сумма признанных расходов 4 778 140 руб. (13 450 руб. + 300 000 руб. + 16 450 руб. + 264 240 руб. + 4 000 000 руб. + 184 000 руб.) записывается в строке 320 Приложения N 2 к Листу 02 Декларации и затем переносится строку 020 Листа 02.

В Приложении N 3 "Отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией" к Листу 02 расшифровываются отдельные виды расходов, отраженные в Приложении N 2 к Листу 02. (Пример заполнения Приложения N 3 к Листу 02 Декларации в статье не приводится.)

В строке 090 Приложения N 3 к Листу 02 Декларации отражается общая сумма расходов на оплату труда в соответствии со ст.255 НК РФ, а затем она расшифровывается в строках 100 и 111.

Для оплаты труда работников торговли в Приложении N 3 к Листу 02 целесообразно ввести дополнительную строку, например 111, и записать в ней сумму заработной платы - 300 000 руб.

В нашем примере по строке 100 Приложения N 3 к Листу 02 отражаются суммы платежей (взносов) работодателя по договорам обязательного страхования работников (добровольное страхование в примере отсутствует), которые составят 107 700 руб. (106 800 руб. + 900 руб.)

В разделе "Амортизируемое имущество по группам" Приложения N 3 к Листу 02 Декларации указываются первоначальная (восстановительная) стоимость и начисленная амортизация по каждой группе основных средств и нематериальным активам. В графе 3 отражается первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств и нематериальных активов, в графах 4 и 6 - первоначальная стоимость нематериальных активов и их амортизация. В графе 5 проставляется вся сумма амортизации имущества.

Для основных средств, переданных в эксплуатацию до 01.01.02, фактический срок использования которых больше, чем срок полезного использования, в графе 3 проставляется их остаточная стоимость, а в графе 5 - часть остаточной стоимости, включенная в состав расходов, начиная с 01.01.02.

3. Внереализационные доходы и расходы - приложения N 6 и 7 к листу 02 декларации

В Приложении N 6 "Внереализационные доходы" к Листу 02 Декларации по строке 010 указывается общая сумма внереализационнных доходов - 57 100 руб. Состав этих доходов детализируется в строках 020-130 и соответствует перечню внереализационных доходов, приведенных в статье 250 НК РФ.

В строке 020 мы покажем доходы организации от сдачи имущества в аренду в сумме 46 500 руб., а в строке 030 - курсовую разницу, возникшую при продаже иностранной валюты, в сумме 3710 руб.

В строке 040 отражаются суммы штрафов, пеней за нарушение договорных обязательств, признанные контрагентом ООО "Титул", - 1800 руб.

В строке 100 записывается сумма положительной курсовой разницы от переоценки стоимости иностранной валюты на валютном счете ООО "Титул" - 5090 руб.

Если у налогоплательщика есть внереализационные доходы, которые не могут быть отражены в строках 010-120 Приложения N 6 к Листу 02 Декларации, то он может расположить общую сумму таких доходов в строке 130, а затем расшифровать их ниже, если удельный вес каждого из таких доходов в общей сумме этих доходов составляет не менее 5%.

Общая сумма внереализационнных доходов, указанная нами по строке 010 Приложения N 6 к Листу 02 Декларации, переносится в строку 030 Листа 02.

Пример заполнения Приложения N 6 к Листу 02 Декларации см. на с.58.

Перечень внереализационных расходов определен в ст.265 и отдельных положениях статей 264, 272 НК РФ.

В Приложении N 7 "Внереализационные расходы и убытки... " к Листу 02 Декларации по строке 010 показывается общая сумма внереализационных расходов и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам, которая затем переносится в строку 040 Листа 02.

В нашем примере она равна 14 700 руб. и складывается из расходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств в сумме 5700 руб., которые записываются по строке 050, а также расходов на оплату услуг банков (по договорам) - 9000 руб., если они прямо не связаны с производством и реализацией.

Следует иметь в виду, что в ст.264 НК РФ указано (подп.25 п.1), что расходы по оплате услуг банков могут входить также в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Список внереализационных расходов тоже остается открытым, и налогоплательщик может в строке 150 дополнить его прочими внереализационными расходами с их расшифровкой. Причем в этой расшифровке расходы от переходного периода (связанные с убытком переходного периода согласно п.7.1 ст.10 Закона N 110-ФЗ) указываются независимо от их удельного веса в общей сумме расходов.

Пример заполнения Приложения N 7 к Листу 02 Декларации приведен на с.60-61.

Код раздела 21

                                                                 /-----\

                                                     Страница N  |0 |9 |

                                                                 \-----/

                                                         /-------------\

                                           Форма по КНД  |1|1|5|1|0|0|6|

                                                         \-------------/

      /----------------------------------------------------------------\

      | ИНН \ КПП организации  |7|7|1|2|3|4|5|6|7|8|/|7|7|0|0|1|0|0|0|1|

      \----------------------------------------------------------------/

Приложение N 6 к Листу 02

Внереализационные доходы за ________________ 200_ г.
налоговый период

(руб.)

Показатели	Код строки	Сумма
1	2	3
Всего внереализационных доходов (сумма строк с 020 по 060 + сумма строк с 070 по 130)	010	55 300
От сдачи имущества в аренду (субаренду)	020	46 500
В виде положительной курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностран- ной валюты от официального курса, установленного Цент- ральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту (кроме банков)	030	3 710
В виде признанных должником или подлежащих уплате долж- ником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба	040	1 800
В виде процентов, полученных по договорам займа, креди- та, банковского счета, а также по ценным бумагам и дру- гим долговым обязательствам	050	-
В виде сумм восстановленных резервов, расходы на форми- формирование которых были приняты в составе расходов в установленном порядке, - всего, в том числе:	060	-
резерв по сомнительным долгам	061	-
резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (услуг)	062	-
резерв расходов на ремонт основных средств	063	-
резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, ежегод- ного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год	064	-
резерв на возможные потери по ссудам	065	-
резерв под обесценение ценных бумаг	066	-
В виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав	070	-
В виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (нало- говом) периоде	080	-
В виде использованных не по целевому назначению имущест- ва (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исклю- чением бюджетных средств	090	-
В виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требо- ваний (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации	100	5 090
От операций с финансовыми инструментами срочных сделок	110	-
В виде стоимости полученных материалов или иного иму- щества при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств	120	-
Прочие внереализационные доходы*(1) - всего, в том чис- ле:	130	-
*(1) Данные расшифровываются в произвольной форме.

/---------------------------\   /---\   /-------------------------------\

|Достоверность и полноту| | |   | | |   | | | | |                       |

|сведений, указанных в  |-----------------------+-----------------------|

|данном   расчете,  под-|число   месяц     год  |Подпись  главного  бух-|

|тверждаю               |                       |галтера                |

\-----------------------------------------------------------------------/

 Отметка работника налогового органа ____________________________________

 ________________________________________________________________________

4. Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую
базу, - Приложение N 4 к Листу 02 Декларации

По строкам 010-040 Листа 02 Декларации мы сформировали общие суммы доходов и расходов путем переноса этих данных из соответствующих Приложений к Листу 02 Декларации.

По строке 050 мы теперь можем вычислить общую сумму прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных расходов, которая в нашем случае составит 264 260 руб.

Поскольку наша организация, как видно из исходных данных, льгот не имеет, то по строке 140 мы повторим сумму 264 260 руб. в качестве налоговой базы.

Эти данные нам потребуются для расчета величины убытка, на который можно уменьшить налоговую базу отчетного периода.

Пример заполнения Листа 02 годовой Декларации по налогу на прибыль дан на с.64-66.

Согласно статьям 274 и 283 НК РФ налоговую базу отчетного периода можно уменьшить на убыток или часть убытка прошлых лет. Речь идет о непокрытом убытке, полученном в 1997-2000 годах и признанном на 01.01.01. Сумма убытка может включать в себя также убыток 2001 г., но его величина не должна превышать убыток, показанный на 01.07.01.

Списание такого убытка производится в течение десяти лет после того налогового периода, в котором он получен. Переносить убыток можно неравными долями и не каждый год. Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из оставшихся девяти.

Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они образовались.

В Приложении N 4 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу" к Листу 02 Декларации по строке 010 мы покажем остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода в сумме 145 000 руб.

Поскольку по условиям примера убыток получен до 01.01.02, то мы повторим эту сумму в строке 020 Приложения N 4 к Листу 02.

Сумма в строке 090 Приложения N 4 к Листу 02 Декларации складывается из налоговой базы Листа 02 за отчетный период (строка 140) и равна 264 260 руб.

Код раздела 22

                                                                 /-----\

                                                     Страница N  |1 |0 |

                                                                 \-----/

                                                         /-------------\

                                           Форма по КНД  |1|1|5|1|0|0|6|

                                                         \-------------/

      /----------------------------------------------------------------\

      | ИНН \ КПП организации  |7|7|1|2|3|4|5|6|7|8|/|7|7|0|0|1|0|0|0|1|

      \----------------------------------------------------------------/

Приложение N 7 к Листу 02

Внереализационные расходы и убытки,
приравниваемые к внереализационным расходам
за ___________________ 200_ г.
налоговый период

(руб.)

Показатели	Код строки	Сумма
1	2	3
Всего внереализационных расходов и убытков, приравнивае- мых к внереализационным расходам (сумма строк с 020 по 150, кроме строки 101)	010	14 700
Внереализационные расходы:
Расходы в виде процентов по долговым обязательствам лю- бого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитирован- ным) налогоплательщиком	020	-
Расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникаю- щей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации	030	-
Расходы налогоплательщика, применяющего метод начисле- ния, на формирование резервов по сомнительным долгам	040	-
Расходы в виде признанных должником или подлежащих упла- те должником на основании решения суда, вступившего в законную силу штрафов, пеней и (или) иных санкций за на- рушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба	050	5 700
Расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным товарно-материальным ценностям, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредито- рами) по такой поставке списана в отчетном периоде	060	-
Расходы на услуги банков	070	9 000
Расходы на формирование резервов на возможные потери по ссудам	071	-
Расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок	080	-
Расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому иму- ществу)	090	-
Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств	100	-
в том числе		-
суммы недоначисленной амортизации	101	-
Расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покуп- ки) иностранной валюты от официального курса Центрально- го банка Российской Федерации, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту (кро- ме банков)	110	-
Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам:		-
Убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде	120	-
Суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогопла- тельщик принял решение о создании резерва по сомнитель- ным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва	130	-
Потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с пре- дотвращением или ликвидацией последствий стихийных бед- ствий чрезвычайных ситуаций	140	-
Прочие внереализационные расходы и убытки, приравнивае- мые к внереализационным расходам*(1), - всего в том числе:	150	-
*(1) Данные расшифровываются в произвольной форме.

/---------------------------\   /---\   /-------------------------------\

|Достоверность и полноту| | |   | | |   | | | | |                       |

|сведений, указанных в  |-----------------------+-----------------------|

|данном   расчете,  под-|число   месяц     год  |Подпись  главного  бух-|

|тверждаю               |                       |галтера                |

\-----------------------------------------------------------------------/

 Отметка работника налогового органа ____________________________________

 ________________________________________________________________________

Убыток, который можно перенести на текущий налоговый период, отражается в строке 100 Приложения N 4 к Листу 02, но его величина не должна превышать 30% налоговой базы за отчетный период, указанной в строке 090.

За 2002 г. ООО "Титул" может включить в расчет сумму 79 278 руб. (264 260 руб. х 30%). Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода составит 65 722 руб. (145 000 руб. - 79 278 руб.) и отражается в строке 110 Приложения N 4 к Листу 02. Он может списываться в течение следующих девяти лет.

В строке 120 Приложения N 4 к Листу 02 Декларации покажем остаток неперенесенного убытка, полученного до 01.01.02, в сумме 65 722 руб.

Если организация получила убыток по итогам работы в 2002 г., то остаток неперенесенного убытка необходимо показать в строке 130 Приложения N 4 к Листу 02 Декларации. Он вычисляется как разность строк 110 и 120. Но для нашего примера такой остаток отсутствует.

Перенесем вычисленную сумму убытка (строка 100 Приложения N 4 к Листу 02), который можно списать в 2002 г., в строку 150 Листа 02 Декларации по налогу на прибыль.

Пример заполнения Приложения N 4 к Листу 02 Декларации см. на с.62.

5. Расчет налога на прибыль организаций - лист 02 (строки 010-540)

Мы уже заполнили страницу N 03 Листа 02 Декларации данными о доходах, расходах и сумме убытка, уменьшающего налоговую базу отчетного периода.

Код раздела 06

                                                               /-----\

                                                    Страница N |0 |8 |

                                                               \-----/

                                                         /-------------\

                                            Форма по КНД |1|1|5|1|0|0|6|

                                                         \-------------/

      /----------------------------------------------------------------\

      | ИНН \ КПП организации  |7|7|1|2|3|4|5|6|7|8|/|7|7|0|0|1|0|0|0|1|

      \----------------------------------------------------------------/

Приложение N 4 к Листу 02

Расчет
суммы убытка или части убытка,
уменьшающего налоговую базу
за ___________________________ 200_ г.
отчетный (налоговый) период

(руб.)

Показатели	Год, за который получен убыток	Код строки	Сумма
1	2	3	4
Остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода - всего (строка 020 + строка 030)	X	010	145 000
в том числе:
убытка, полученного до 1 января 2002 года	Х	020	145 000
убытка, полученного после 1 января 2002 го- да (сумма строк с 040 по 080)	X	030	-
за		040
за		050
за		060
за		070
за		080
Налоговая база за отчетный (налоговый) пе- риод (строка 140 Листа 02 + строка 120 Листа 05 + строка 120 Листа 06 + строка 230 Листа 07 + строка 110 Листа 10 + строка 590 Листа 11)	X	090	264 260
Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) пе- риод (не выше 30 процентов налоговой базы по строке 090)	X	100	79 278
Остаток неперенесенного убытка на конец от- четного (налогового) периода - всего (строка 010 - строка 100 + убыток по строке 050 Листа 02 с учетом уменьшения его на по- казатели строк 120 Листа 05, 120 Листа 06, 230 Листа 07, 110 Листа 10 и 590 Листа 11)	X	110	65 722
в том числе: убытка, полученного до 1 янва- ря 2002 года (строка 020 - строка 100, но не более строки 020)	X	120	65 722
убытка, полученного после 1 января 2002 го- да (строка 110 - строка 120 или сумма строк с 140 по 180)	Х	130	-
за		140	-
за		150
за		160
за		170
за		180

/---------------------------\   /---\   /-------------------------------\

|Достоверность и полноту| | |   | | |   | | | | |                       |

|сведений, указанных в  |-----------------------+-----------------------|

|данном   расчете,  под-|число   месяц     год  |Подпись  главного  бух-|

|тверждаю               |                       |галтера                |

\-----------------------------------------------------------------------/

 Отметка работника налогового органа ____________________________________

 ________________________________________________________________________

Продолжим заполнение Листа 02 (страница N 04) Декларации.

В строках 180-200 мы отразим налоговую базу для расчета налога, распределяемого между различными бюджетами (федеральным, субъекта РФ и местным). Прибыль в строке 180 определяется как разность между величиной прибыли (строка 140) минус часть убытка прошлых лет (строка 150) и составит 184 982 руб. (264 260 руб. - 79 278 руб.).

При этом в строках 190-200 указывается облагаемая прибыль в каждый из бюджетов, и поскольку предприятие никаких льгот не имеет, в строках 190 и 191 необходимо указать ту же цифру, что и в строке 180.

Ставки налога располагаются в строках 210-240, а в строках 250-280 рассчитываются суммы налогов всего и отдельно по каждому бюджету.

Всего налог на прибыль по условиям нашего примера составит 44 396 руб. (184 982 руб. х 24%), в том числе:

- в федеральный бюджет - 13 874 руб. (184 982 руб. х 7,5%);

- в бюджет субъекта РФ - 30 522 руб. (184 982 руб. х 16,5%).

Общая сумма начисленных авансовых платежей по налогу (39 300 руб.) и ее распределение отдельно по каждому бюджету указывают в строках 290-320:

- в федеральный бюджет - 12 281 руб.;

- в бюджет субъекта РФ - 27 019 руб.

Затем в строках 370-390 мы определим суммы доплаты по налогу на прибыль, которая составит 5096 руб. (44 396 руб. - 39 300 руб.), в том числе:

- в федеральный бюджет - 1593 руб. (13 874 руб. - 12 281 руб.);

- в бюджет субъекта РФ - 3503 руб. (30 522 руб. - 27 019 руб.).

Пример заполнения Листа 02 годовой Декларации по налогу на прибыль показан на с.64-66.

6. Расчет налога на прибыль переходного периода для организаций, переходящих на метод начисления, - лист 12 и лист 02 (строки 550-620)

Согласно Закону N 57-ФЗ облагаемая база переходного периода по налогу на прибыль определяется по состоянию на 1 января 2002 г.

Сведения о налоговой базе переходного периода исходя из вышеприведенных данных (см. с.50-52) отражаются на Листе 12 Декларации (см. с.70-71), поскольку организация перешла на метод начисления для определения доходов и расходов.

Налоговая база переходного периода должна быть отделена от налоговой базы 2002 г. и рассчитывается как разница между полученными доходами и произведенными расходами до 01.01.02, которая ранее при расчете налога на прибыль не учитывалась.

Код раздела 02

                                                               /-----\

                                                    Страница N |0 |3 |

                                                               \-----/

                                                         /-------------\

                                            Форма по КНД |1|1|5|1|0|0|6|

                                                         \-------------/

      /----------------------------------------------------------------\

      | ИНН \ КПП организации  |7|7|1|2|3|4|5|6|7|8|/|7|7|0|0|1|0|0|0|1|

      \----------------------------------------------------------------/

Лист 02

Расчет
налога на прибыль организаций
за ___________________________ 200_ г.
отчетный (налоговый) период

(руб.)

Показатели	Код строки	Сумма
1	2	3
Доходы от реализации (Приложение N 1)	010	5000000
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (Приложение N 2)	020	4778140
Внереализационные доходы	030	57 100
Внереализационные расходы	040	14 70
в том числе:
убыток, образовавшийся при уступке права требования (в соответствии с пунктом 2 статьи 279 НК)	041	-
Итого прибыль (убыток) (строка 010 - строка 020 + строка 030 - строка 040)	050	-
Доходы по операциям с ценными бумагами, облагаемые по иным ставкам, а также доходы в виде дивидендов (дохо- дов от долевого участия в иностранных организациях) (Лист 04)	060	-
Сумма положительного сальдо курсовых разниц, возникших с даты поступления иностранной валюты на счет пред- приятия или организации и до даты принятия ОВГВЗ серии III серии к бухгалтерскому учету в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бу- маги (для первичных владельцев)	070	-
Положительное сальдо от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости, ранее включенное в налоговую базу по налогу на прибыль в доле, приходящейся на реализо- ванные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев ценных бумаг, полученных в ре- зультате новации)	071	-
Сумма положительного сальдо курсовых разниц по ОВГВЗ III серии, приходящихся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владель- цев ценных бумаг, полученных в результате новации)	072	-
Часть процентного дохода, подлежащего исключению при погашении государственных ценных бумаг, полученных в результате новации, в пределах прибыли от погашения указанных ценных бумаг	073	-
Сумма прибыли по операциям с ценными бумагами, направ- ляемая на покрытие убытка по ценным бумагам, получен- ным в результате новации	074	-
Доходы от долевого участия в других организациях, а также проценты по государственным и муниципальным цен- ным бумагам, налог с которых удержан налоговым агентом (источником выплаты дохода)	080	-
Прибыль, полученная Банком России от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, пре- дусмотренных Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)"	090	-
Льготы, предусмотренные статьей 2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ: Предусмотренные п.4 ст.6 Закона N 2116-1	100	-
Предусмотренные абз.10 п.6 ст.6 Закона N 2116-1	110	-
Предусмотренные абз.14 п.6 ст.6 Закона N 2116-1	120	-
Предусмотренные абз.27 п.6 ст.6 Закона N 2116-1	130	-
Налоговая база (строка 050 - строка 060 - строка 070 - строка 071 - строка 072 - строка 073 - строка 074 - строка 080 - строка 090 - строка 100 - строка 110 - строка 120 - строка 130)	140	264 260
Сумма убытка или части убытка, полученного в предыду- щем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (перио- дах) (строка 100 Приложения N 4 к Листу 02)	150	79 278
Сумма прибыли, исключаемая из налоговой базы в связи с предоставлением дополнительных льгот		-

Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице,

подтверждаю:

      Подпись _____________                Дата /----\/----\/-------\

                                                \----/\----/\-------/

Код раздела 02

                                                               /-----\

                                                    Страница N |0 |4 |

                                                               \-----/

                                                         /-------------\

                                            Форма по КНД |1|1|5|1|0|0|6|

                                                         \-------------/

      /----------------------------------------------------------------\

      | ИНН \ КПП организации  |7|7|1|2|3|4|5|6|7|8|/|7|7|0|0|1|0|0|0|1|

      \----------------------------------------------------------------/

1	2	3
в том числе:
в бюджет субъекта Российской Федерации	160	-
в местный бюджет	170	-
Налоговая база для исчисления налога: в федеральный бюджет (строка 140 - строка 150) + стро- ка 120 Листа 05 + строка 120 Листа 06 + строка 230 Листа 07 + строка 110 Листа 10 + строка 590 Листа 11)	180	184 982
в бюджет субъекта Российской Федерации (строка 140 - строка 150 - строка 160) + строка 120 Листа 05 + стро- ка 120 Листа 06 + строка 230 Листа 07 + строка 110 Листа 10 + строка 590 Листа 11)	190	184 982
в бюджет субъекта Российской Федерации (с учетом поло- жений пятого абзаца пункта 1 статьи 284 НК)	191	184 982
В местный бюджет (строка 140 - строка 150 - строка 170) + строка 120 Листа 05 + строка 120 Листа 06 + строка 230 Листа 07 + строка 110 Листа 10 + строка 590 Листа 11)	200	-
Ставка налога на прибыль - всего, (%)	210	24
в том числе:
в федеральный бюджет	220	7,5
в бюджет субъекта Российской Федерации	230	16,5
в бюджет субъекта Российской Федерации (с учетом поло- жений пятого абзаца пункта 1 статьи 284 НК)	231	16,5
в местный бюджет	240	-
Сумма исчисленного налога на прибыль - всего	250	44 396
в том числе:
в федеральный бюджет (строка 180 х строка 220 : 100)	260	13,874
в бюджет субъекта Российской Федерации (строка 190 х строка 230 : 100) + (строка 191 х строка 231 : 100)	270	30 522
в местный бюджет (строка 200 х строка 240 : 100)	280
Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (на- логовый) период - всего	290	39 300
в том числе: в федеральный бюджет	300	12 281
в бюджет субъекта Российской Федерации	310	27 019
в местный бюджет	320	-
Сумма налога, выплаченная за пределами Российской Фе- дерации и засчитываемая в уплату налога согласно спе- циальной Декларации (расчету), принятой налоговым ор- ганом	330	-
в том числе: в федеральный бюджет	340	-
в бюджет субъекта Российской Федерации	350	-
в местный бюджет	360	-
Сумма налога на прибыль к доплате*(1) - всего (строка 250 - строка 290 - строка 330, если строка 250 больше суммы строк 290 и 330), (строка 380 + строка 390 + строка 400)	370	5 096
в том числе: в федеральный бюджет	380	1 593
в бюджет субъекта Российской Федерации	390	3 503
в местный бюджет	400	-
Сумма налога на прибыль к уменьшению*(1) - всего (строка 250 - строка 290 - строка 330, если строка 250 меньше суммы строк 290 и 330), (строка 420 + строка 430 + строка 440)	410	-
в том числе: в федеральный бюджет	420	-
в бюджет субъекта Российской Федерации	430	-
в местный бюджет	440	-
Сумма ежемесячных авансовых платежей*(1) на __ квар- тал 200_ года - всего (строка 250 - строка 250 Декла- рации за предыдущий отчетный период)	450	-
в том числе: в федеральный бюджет по сроку 28 _________	460	-
в федеральный бюджет по сроку 28 _________	470	-
в федеральный бюджет по сроку 28 _________	480	-
в бюджет субъекта Российской Федерации по сроку 28 _________________________	490	-
в бюджет субъекта Российской Федерации по сроку 28 _________________________	500	-
в бюджет субъекта Российской Федерации по сроку 28 _________________________	510	-
в местный бюджет по сроку 28 _____________	520	-
в местный бюджет по сроку 28 _____________	530	-
в местный бюджет по сроку 28 _____________	540	-
Сумма налога на прибыль, исчисленная в соответствии с п.6, 8 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ, причитающаяся к уплате по отчетным периодам текущего года:
в федеральный бюджет (строка 081 или строка 082 или строка 083 или строка 084 или строка 085 Листа 12 или эти же строки Листа 13)	550	2 813
в бюджет субъекта Российской Федерации (строка 091 или строка 092 или строка 093 или строка 094 или строка 095 Листа 12 или эти же строки Листа 13)	560	6 187
в местный бюджет (строка 101 или строка 102 или строка 103 или строка 104 или строка 105 Листа 12 или эти же строки Листа 13)	570	-
Количество сроков уплаты по отчетным периодам текущего года	580	6
Сумма налога на прибыль, исчисленная в соответствии с п.6, 8 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ, причитающаяся к уплате по сроку 28 ___________*(1)	590
в том числе: в федеральный бюджет	600
в бюджет субъекта Российской Федерации	610
в местный бюджет	620
*(1) Суммы авансовых платежей и суммы налога на прибыль, подлежащие "к доплате", "к уменьшению" или "к уплате", отражены на Листах 02, 03, 04. По организациям, имеющим обособленные подразделения, для доплаты, уменьшения или уплаты сумм авансовых платежей и сумм налога на прибыль в части федерального бюджета используются данные Листа 02, а в части бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов - данные Приложений N 5 и 5 "а" к Листу 02.

Достоверность и полноту сведений, указанных в данном расчете, подт- верждаю	Подпись руководителя организации
-----/ \-----/ \-----------/ число месяц год	Подпись главного бухгалтера

      Отметка работника налогового органа ______________________________

      __________________________________________________________________

      Отметка специалиста по учету _____________________________________

      __________________________________________________________________

Общая сумма доходов переходного периода (определяемых в соответствии со ст.10 Закона N 110-ФЗ) отражается по строке 010 Листа 12 Декларации по налогу на прибыль и равна 1 000 000 руб., а в строках 011-017 расшифровываются ее отдельные компоненты.

По строке 011 мы отразим дебиторскую задолженность покупателей по состоянию на 01.01.02 за отгруженные, но не оплаченные товары, которая в нашем случае составила 1 000 000 руб. (без налогов и учтенных ранее положительных курсовых разниц по суммам дебиторской задолженности, при этом из состава выручки не исключаются суммы уплаченных экспортных пошлин, учтенных в себестоимости продукции).

По строке 020 показывается общая сумма расходов, которая учитывается при определении налоговой базы в соответствии со ст.10 Закона N 110-ФЗ.

В нашем случае она равна 919 540 руб. (800 000 руб. + 59 810 руб. + 1890 руб. + 3240 руб. + 54 600 руб.).

По строкам 021-029 общая сумма расходов расшифровывается по их видам.

По строке 021 отражается сумма себестоимости реализованных, но не оплаченных по состоянию на 31.12.01 товаров, которая ранее не учитывалась при формировании налогооблагаемой прибыли, - 800 000 руб.

По строке 022 мы запишем сумму недоначисленной амортизации по основным средствам первоначальной (восстановительной) стоимостью не более 10 000 руб. или со сроком эксплуатации менее 12 месяцев. В рассматриваемой ситуации в строке 022 записывается сумма - 59 810 руб.

По строке 023 показывается сумма недоначисленной амортизации по нематериальным активам, которые не учитываются в целях налогообложения в качестве нематериальных активов в соответствии с п.3 ст.257 НК РФ. У нас она равна 1890 руб.

По строке 025 отражаются суммы расходов будущих периодов, которые в соответствии со ст.272 НК РФ не признаются расходами будущих периодов либо по правилам главы 25 НК РФ не учитываются в целях налогообложения. Эта сумма составит 3240 руб.

По строке 026 отражаются суммы штрафов, пеней и других санкций за нарушение договорных обязательств, признанных ООО "Титул" (или на основании решения суда) до 01.01.02. В этой же строке учитываются суммы возмещения причиненного ущерба (подп.13 п.1 ст.265, подп.8 п.7 ст.272 НК РФ). Эта сумма равна 54 600 руб.

Строка 030 равна разнице между доходами (строка 010) и расходами (строка 020). Это и есть прибыль по базе переходного периода, которая составит 80 460 руб. (1 000 000 руб. - 919 540 руб.)

В рассматриваемом случае налоговая база переходного периода облагается по ставкам, установленным п.1 ст.284 НК РФ (строки 050-052) (льгот у организации нет), т.е. 24%.

В строках 080, 090, 100 Листа 12 Декларации отражается общая сумма налога, причитающаяся к уплате соответственно в федеральный бюджет, бюджет субъекта РФ, местный бюджет.

Налог на прибыль по базе переходного периода равен 19 310 руб. (80 460 руб. х 24%), из них 6035 руб. (80 460 руб. х 7,5%) - в федеральный бюджет и 13 276 руб. (80 460 руб. х 16,5%) - в бюджет субъекта РФ.

По строкам 081-085, 091-095, 101-105 Листа 12 Декларации указывается распределение в соответствующие бюджеты общей суммы налога, подлежащей уплате по отчетным периодам начиная с 2002 г. и по 2006 г. (пункты 8 и 10 ст.10 Закона N 110-ФЗ).

Согласно Методическим рекомендациям по расчету налоговой базы, исчисляемой в соответствии со статьей 10 Федерального закона от 06.08.01 N 110-ФЗ, утвержденным Приказом МНС России от 21.08.02 N БГ-3-02/458, сумма налога на прибыль переходного периода распределяется в зависимости от того, какую часть он составляет от налога на прибыль за 2001 г.

Если сумма налога на прибыль переходного периода меньше 10% от налога на прибыль за 2001 г., то налог на прибыль переходного периода весь уплачивается в бюджет в 2002 г.

Если авансовые платежи производятся предприятием помесячно исходя из фактической прибыли, то они уплачиваются по одной шестой суммы налога на прибыль переходного периода 28-го числа каждого месяца начиная с июля.

Если налог на прибыль переходного периода больше 10% от соответствующей величины налога за 2001 г., то в указанные сроки налог на прибыль переходного периода уплачивается в размере 10% от налога за 2001 г.

Если сумма налога на прибыль по базе переходного периода находится в диапазоне от 10 до 70% от налога на прибыль за 2001 г., то разница между прибылью переходного периода и суммой, равной 10% от налога на прибыль за 2001 г., распределяется равномерно в течение 2003 - 2004 годов.

Если сумма налога на прибыль переходного периода больше 70% от налога за 2001 г., то сумма, равная 60% (70% - 10%) налога за 2001 г., тоже распределяется равномерно в течение 2003 - 2004 годов. А остальные 30% налога на прибыль переходного периода равномерно уплачиваются в 2005 и в 2006 годах.

Поэтому в качестве справочных данных по строкам 110-113 Листа 12 Декларации указываются сведения о сумме налога, фактически начисленного по итогам 2001 г., а также 10% и 70% от этой суммы

По исходным данным налог на прибыль за 2001 г. ООО "Титул" - 90 000 руб. (строка 110 Листа 12 Декларации), 10% от него составляют - 9000 руб. (строка 111 Листа 12), в пределах 10 - 70% - 54 000 руб. (63 000 руб. - 9000 руб.), остальные 30% составляют - 27 000 руб.

Таким образом, по условиям примера налог на прибыль переходного периода больше 10% от прибыли 2001 года (9000 руб.).

В вышеназванных Методических рекомендациях, утвержденных Приказом МНС России N БГ-3-02/458, разъясняется, что если организация отчитывается по налогу на прибыль ежемесячно исходя из фактической прибыли прошлого месяца, то она вносит сумму этого налога равномерно в течение 6 месяцев (июль - декабрь включительно).

В нашем случае это означает, что ежемесячные платежи с июля по декабрь равны 1500 руб. (9000 руб. : 6 мес.).

Общая сумма налога в размере 9000 руб. платится в два бюджета:

- федеральный бюджет - 2813 руб. (5 месяцев по 469 руб. и 1 месяц - 468 руб.);

- бюджет субъекта РФ - 6187 руб. (5 месяцев по 1031 руб. и 1 месяц 1032 руб.).

Поскольку сумма налога на прибыль переходного периода больше 9000 руб. и меньше 63 000 руб. (70% от налога за 2001 г.), то оставшаяся часть налога в сумме 10 310 руб. (19 310 руб. - 9000 руб.), из которых 3222 руб. причитается федеральному бюджету, а 7088 руб. - бюджету субъекта РФ уплачивается в 2003 - 2004 годах (22 месяца). При этом ежегодно уплачивается по 5155 руб. (из которых 1611 руб. уплачиваются в федеральный бюджет, а 3544 руб. - в бюджет субъекта РФ).

Ежемесячные платежи в федеральный бюджет составят 146 руб. 45 коп. (3222 руб. : 22 мес.), с учетом округления предприятие платит 10 месяцев - по 147 руб. и 12 месяцев - по 146 руб. Ежемесячные платежи по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ составят 322 руб. 19 коп. (7088 руб. : 22 мес.), т.е. с учетом округления будут следующими: 4 месяца - по 323 руб. и 18 месяцев - по 322 руб.

Пример заполнения Листа 12 Декларации для рассматриваемых условий приведен на с.70 - 71.

В заключение заполним строки 550-620 Листа 02 Декларации по налогу на прибыль (см. с.66), предназначенные для отражения сумм налога на прибыль переходного периода.

В строках 550-570 Листа 02 указываются суммы налога на прибыль в соответствии с пунктами 6, 8 ст.10 Закона N 110-ФЗ, причитающиеся к уплате по отчетным периодам текущего года. Эти данные переносятся из Листа 12 Декларации.

В строке 550 Листа 02 указывается сумма налога на прибыль переходного периода, уплачиваемая в 2002 г. в федеральный бюджет, - 2813 руб., а в строке 560 - сумма налога в региональный бюджет - 6187 руб.

В строке 580 указывается количество сроков уплаты налога на прибыль, равное 6 (помесячно).

В Декларации за налоговый период строки 590-620 Листа 02, как правило, не заполняются.

Код раздела 18

                                                                 /-----\

                                                     Страница N  |1 |2 |

                                                                 \-----/

                                                         /-------------\

                                            Форма по КНД |1|1|5|1|0|0|6|

                                                         \-------------/

      /----------------------------------------------------------------\

      | ИНН \ КПП организации  |7|7|1|2|3|4|5|6|7|8|/|7|7|0|0|1|0|0|0|1|

      \----------------------------------------------------------------/

Лист 12

Расчет
налога на прибыль организаций с сумм,
которые ранее не учитывались при формировании
налоговой базы (для организаций,
переходящих на метод начисления)

(руб.)

Показатели	Код строки	Сумма
1	2	3
Доходы - всего (сумма строк с 011 по 017), в том числе:	010	1000000
выручка от реализации, определенная согласно подп.1 п.1 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ	011	1000000
суммы штрафов, пеней или иных санкций за нарушение дого- ворных обязательств согласно подп.2 п.1 ст.10 Федераль- ного закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ	012	-
иные внереализационные доходы согласно подп.2 п.1 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ	013	-
суммы, образовавшиеся от изменений размера обязательств и требований по финансовым инструментам срочных сделок согласно подп.3 п.1 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ	014	-
остатки неиспользованных средств резервов согласно подп.4 п.1 ст.10 Закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ	015	-
иные доходы в виде сумм, подлежащих единовременному вос- становлению согласно подп.4 п.1 ст.10 Федерального зако- на от 06.08.2001 N 110-ФЗ	016	-
суммы отрицательных разниц от переоценки ценных бумаг согласно подп.6 п.1 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ	017	-
Расходы - всего (сумма строк с 021 по 029), в том числе:	020	919 540
себестоимость реализованных, но не оплаченных по состоя- нию на 31 декабря 2001 года включительно товаров (работ, услуг) согласно подп.1 п.2 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ	021	800 000
сумма недоначисленной амортизации по объектам основных средств, стоимость которых составляет менее 10000 рублей (включительно) или срок эксплуатации которых менее 12 месяцев согласно подп.3 п.2 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ	022	59 810
сумма недоначисленной амортизации по объектам немате- риальных активов согласно подп.3 п.2 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ	023	1 890
сумма недоначисленной амортизации по малоценным и быст- роизнашивающимся предметам, переданным в производство согласно подп.3 п.2 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ	024	-
сумма расходов будущих периодов согласно подп.3 п.2 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ	025	3 240
суммы штрафов, пеней или иных санкций за нарушение дого- ворных обязательств согласно подп.4 п.2 ст.10 Федераль- ного закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ	026	54 600
иные внереализационные расходы согласно подп.4 п.2 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ	027	-
суммы, образовавшиеся от изменений размера обязательств и требований по финансовым инструментам срочных сделок согласно подп.5 п.2 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ	028	-
суммы положительных разниц от переоценки ценных бумаг согласно подп.7 п.2 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ	029	-
Прибыль (строка 010 - строка 020)	030	80 460
Из прибыли исключаются: Доходы, облагаемые по ставкам, установленным п.4 ст.284 НК	040	-
Льготы, предусмотренные статьей 2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ: предусмотренные п.4 ст.6 Закона N 2116-1	041	-
предусмотренные абз.10 п.6 ст.6 Закона N 2116-1	042	-
предусмотренные абз.14 п.6 ст.6 Закона N 2116-1	043	-
предусмотренные абз.27 п.6 ст.6 Закона N 2116-1	044	-
Сумма прибыли, исключаемая из налоговой базы в связи с предоставлением дополнительных льгот: в бюджет субъекта Российской Федерации	045	-
в местный бюджет	046	-
Налоговая база, облагаемая по ставкам, установленным п.1 ст.284 НК: в федеральный бюджет (строка 030 - строка 040 - стро- ка 041 - строка 042 - строка 043 - строка 044)	050	80 460
в бюджет субъекта Российской Федерации (строка 030 - строка 040 - строка 041 - строка 042 - строка 043 - строка 044 - строка 045)	051	80 460
в местный бюджет (строка 030 - строка 040 - строка 041 - строка 042 - строка 043 - строка 044 - строка 046)	052	-
Налоговая база, облагаемая по ставке 15% (подп.1 п.4 ст.284 НК)	053	-
Налоговая база, облагаемая по ставке 0% (подп.2 п.4 ст.284 НК)	054	-
Ставки налога, предусмотренные п.1 ст.284 НК (%): в федеральный бюджет	060	7,5
в бюджет субъекта Российской Федерации	061	16,5
в местный бюджет	062	-
Сумма налога на прибыль всего (строка 080 + строка 090 + строка 100), в том числе:	070	19 310
В федеральный бюджет всего (строка 050 х строка 060 : 100 + строка 053 x 15 : 100), в том числе:	080	6 035
по отчетным периодам 2002 года	081	2 813
по отчетным периодам 2003 года	082	1 611
по отчетным периодам 2004 года	083	1 611
по отчетным периодам 2005 года	084	-
по отчетным периодам 2006 года	085	-
В бюджет субъекта Российской Федерации (строка 051 х строка 061 : 100), в том числе:	090	13 276
по отчетным периодам 2002 года	091	6 187
по отчетным периодам 2003 года	092	3 545
по отчетным периодам 2004 года	093	3 544
по отчетным периодам 2005 года	094	-
по отчетным периодам 2006 года	095	-
В местный бюджет (строка 052 х строка 062 : 100), в том числе:	100	-
по отчетным периодам 2002 года	101	-
по отчетным периодам 2003 года	102	-
по отчетным периодам 2004 года	103	-
по отчетным периодам 2005 года	104	-
по отчетным периодам 2006 года	105	-
Сумма налога на прибыль по итогам 2001 года (справочно)	110	90 000
В том числе: в пределах 10%	111	9 000
в пределах от 10% до 70%	112	54 000
свыше 70%	113	27 000

Достоверность и полноту сведений, указанных в данном расчете, подт- верждаю	Подпись руководителя организации
-----/ \-----/ \-----------/ число месяц год	Подпись главного бухгалтера

      Отметка работника налогового органа ______________________________

      __________________________________________________________________

      Отметка специалиста по учету _____________________________________

      __________________________________________________________________

Е. Капкова,

АКДИ "Экономика и жизнь"

ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 1, январь 2003 г.