Вопрос: Правомерно ли отнесение на расходы при определении налогооблагаемой прибыли затрат, связанных с обеспечением социальной защиты инвалидов и деятельности общественной организации инвалидов, при получении выручки от продажи продукции в виде векселей Сбербанка РФ? ("Московский налоговый курьер", N 24, декабрь 2002 г.)

Правомерно ли отнесение на расходы при определении налогооблагаемой прибыли затрат, связанных с обеспечением социальной защиты инвалидов и деятельности общественной организации инвалидов, при получении выручки от продажи продукции в виде векселей Сбербанка России?

В соответствии со ст. 247 главы 25 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (с учетом внесенных изменений и дополнений) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, в том числе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связаннные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В соответствии с пп. 38 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, осуществленные налогоплательщиком - организацией, использующей труд инвалидов, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50% и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25%.

Целями социальной защиты инвалидов признаются улучшение условий труда инвалидов, создание рабочих мест для инвалидов (включая закупку и монтаж оборудования и организацию труда рабочих-надомников), обучение (в том числе новым профессиям и приемам труда) и трудоустройство инвалидов, защита прав и законных интересов инвалидов, мероприятия по их реабилитации (включая приобретение и обслуживание технических средств реабилитации, собак-проводников, путевок в санаторно-курортные учреждения), обеспечение инвалидам равных с другими гражданами возможностей (включая транспортное обслуживание инвалидов, организацию отдыха детей-инвалидов) в соответствии с законодательством Российской Федерации о социальной защите инвалидов, включая взносы на содержание общественных организаций инвалидов.

При определении общего числа инвалидов в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

Подпунктом 39 п. 1 ст. 264 Кодекса предусмотрено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщиков - общественных организаций инвалидов, а также налогоплательщиков - учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, в виде средств, направленных на осуществление деятельности указанных общественных организаций инвалидов и на цели, указанные в пп. 38 названного пункта.

Получатели средств, предназначенных для осуществления деятельности общественной организации инвалидов и на цели социальной защиты инвалидов, по окончании налогового периода представляют в соответствующие налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств.

При нецелевом использовании таких средств с момента, когда их получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению (нарушил условия предоставления этих средств), такие средства признаются доходом у налогоплательщика, получившего эти средства.

Расходы, указанные в пп. 38 настоящего пункта и настоящем подпункте, не могут быть включены в расходы, связанные с производством и реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых и иных товаров по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими организациями инвалидов, а также с оказанием посреднических услуг, связанных с реализацией таких товаров, минерального сырья и полезных ископаемых.

Таким образом, налогоплательщик - организация, использующая труд инвалидов, в которой от общего числа работников инвалиды составляют 53% и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет 37%, и при условии, что при определении общего числа инвалидов в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера, получившая доход за проданную продукцию, имеет право при определении налогооблагаемой прибыли отнести на расходы понесенные затраты в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов.

Налогоплательщик - учреждение, единственным собственником имущества которого является общественная организация инвалидов, получившая доход за проданную продукцию, имеет право при определении налогооблагаемой прибыли отнести на расходы понесенные затраты в виде средств, направленных на осуществление деятельности общественной организации инвалидов и на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 26-12/44336 от 20 сентября 2002 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным