Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 16 июля 2015 г. N Ф08-4847/15 по делу N А63-10800/2014

г. Краснодар

16 июля 2015 г.

Дело N А63-10800/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 15 июля 2015 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 16 июля 2015 г.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Черных Л.А., судей Воловик Л.Н. и Прокофьевой Т.В., в отсутствие в судебном заседании заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Мегаферма 2" (ИНН 2607020019, ОГРН 1072607000575) и заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Ставропольскому краю (ИНН 2615012580, ОГРН 1042600589998), направившего ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие, извещенных о месте и времени судебного разбирательства (уведомления N 30350 8, 30351 5, отчет о публикации судебных актов на сайте в сети Интернет), рассмотрев кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Ставропольскому краю на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 12.02.2015 по делу N А63-10800/2014 (судья Лукьянченко Т.С.), установил следующее.

ООО "Мегаферма 2" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Ставропольскому краю (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 30.06.2014 N 8 в части начисления 761 830 рублей налога на прибыль организаций (далее - налог на прибыль) за 2012 год, соответствующих пеней по налогу на прибыль, 152 366 рублей штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль организаций (далее - налог н прибыль) (требования уточнены в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением суда от 12.02.2015 требования общества удовлетворены.

Судебный акт мотивирован тем, что ликвидируемые основные средства использовались для производства сельскохозяйственной продукции, поэтому доход от оприходования материалов, полученных в результате их ликвидации, связан с реализацией сельскохозяйственной продукции. Следовательно, такой доход облагается налогом на прибыль организации по ставке 0%.

Определением Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.05.2015 производство по апелляционной жалобе прекращено ввиду пропуска срока апелляционного обжалования и отсутствием уважительности причин пропуска.

В кассационной жалобе инспекция просит решение суда отменить, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленного обществом требования.

Заявитель кассационной жалобы указывает, что оприходование материалов от демонтажа ранее используемого в сельскохозяйственной деятельности объекта недвижимости не является доходом, связанным с реализацией, не подпадает под критерий собственной сельскохозяйственной продукции, так как данные материалы могут в последующем использоваться и не в сельскохозяйственной деятельности.

В отзыве на жалобу общество просит оставить обжалуемый судебный акт без изменения как законны и обоснованный, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, проверив законность и обоснованность обжалуемого судебного акта, считает, что решение суда подлежит отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение по следующим основаниям.

Суд установил и материалами дела подтверждается, что инспекция провела выездную налоговую проверку общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов за период с 01.01.2011 по 31.12.2012, по результатам которой составила акт от 22.05.2014 N 8 и приняла решение от 30.06.2014 N 8 о начислении в том числе 791 505 рублей налога на прибыль за 2012 год, 100 281 рублей пеней и взыскании 158 633 рублей штрафа по пункту 1 статьи 122 Кодекса за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю от 02.09.2014 N 07-20/014028 решение инспекции от 30.06.2014 N 8 оставлено в силе.

Общество обжаловало решение инспекции в арбитражный суд.

Суд установил, что общество в 2010 году проводило реконструкцию объектов основных средств (корпуса птичников N 3 и N 10), что подтверждается приказом общества от 01.02.2010 N 12, в результате чего получило строительные материалы (асбестоцементные листы в количестве 19 тыс. штук), принятые на учет в 2012 году как активы, предназначенные для продажи (стоимость по 10 рублей за штуку).

При оприходовании материалов, полученных при реконструкции объектов основных средств, налогоплательщик допустил ошибку (цена оприходования материалов не соответствовала рыночной), в связи с чем общество внесло изменения в бухгалтерский и налоговый учет, исходя из которых общая стоимость оприходованных материалов по рыночным ценам составила 3 220 338 рублей 98 копеек (169 рублей 49 копеек за штуку).

Названые строительные материалы общество реализовало ООО "Агрогруппа "Баксанский бройлер"" по этой стоимости (без НДС).

В составе доходов, полученных от прочей деятельности, налогоплательщик отразил 3 220 338 рублей 98 копеек дохода от реализации асбестоцементных листов, в материальные расходы от прочих видов деятельности включил стоимость материалов, полученных при реконструкции основных средств, реализованных ООО "Агрогруппа "Баксанский бройлер"" по товарным накладным от 26.07.2012 N 246 и 30.07.2012 N 247 общей стоимостью 3 220 338 рублей 98 копеек.

Суд согласился с позицией общества о необходимости применения в рассматриваемом случае ставки по налогу на прибыль в размере 0%, признав доход от оприходования материалов, полученных от ликвидации основного средства, связанным с реализацией сельскохозяйственной продукции (объектов птицеводства), поскольку ранее спорные материалы непосредственно предназначались для производства сельскохозяйственной продукции. Суд усмотрел связь реализации таких материалов с сельскохозяйственной деятельностью налогоплательщика.

В связи с этим суд счел, что включение этого дохода в состав облагаемого по ставке 20% противоречит статьям 247, 248, пункту 13 статьи 250, пункту 2 статьи 274 Кодекса, статье 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ), так как порядок определения налогоплательщиком налоговой базы по налогу на прибыль, облагаемой по иной ставке, чем предусмотрено пунктом 1 статьи 284 Кодекса, распространяется на все группы доходов и расходов, включая внереализационные.

Однако суд первой инстанции не учел следующее.

В соответствии со статьей 2.1 Закона N 110-ФЗ с 01.01.2008 по 31.12.2014 под сельскохозяйственными товаропроизводителями, не перешедшими на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, понимаются сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным пунктом 2 и подпунктом 1 пункта 2.1 статьи 346.2 Кодекса.

Налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для таких сельскохозяйственных товаропроизводителей, устанавливалась в 2012 году в размере 0%.

Согласно пункту 2 статьи 346.2 Кодекса сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70%. Пункт 2.1 указанной статьи определяет также иных субъектов, признаваемых сельскохозяйственными товаропроизводителями.

В соответствии со статьей 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Под таковой признаются в том числе для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых по правилам главы 25 Кодекса.

По общему правилу, установленному пунктом 13 части 2 статьи 250 Кодекса, внереализационными доходами налогоплательщика признаются в том числе доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств. Исходя из пункта 1 статьи 284 Кодекса налоговая ставка устанавливается в размере 20% кроме случаев, установленных статьей 284 Кодекса.

Из анализа указанных норм следует, что организация, являющаяся сельскохозяйственным товаропроизводителем, не перешедшим на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, имеет особый налоговый статус. В 2012 году в отношении доходов от реализации произведенной (произведенной и переработанной) продукции, полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями, не перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, ставка налога на прибыль устанавливалась в размере 0%.

При этом при осуществлении иной деятельности сельскохозяйственными товаропроизводителями, не перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, их доход облагается налогом на прибыль организации в общем порядке.

При рассмотрении дела суд не исследовал, на какие цели направил налогоплательщик полученные от реализации спорных материалов средства в смысле, определенном пунктом 2 статьи 346.2 Кодекса, связаны ли они с производством сельскохозяйственной продукции, в том числе первичной и последующей (промышленной) переработкой.

Каким образом ликвидация основного средства, ранее использовавшегося при производстве сельскохозяйственной продукции, физические и качественные характеристики которого уничтожены в связи его демонтажом, связана с целями ее производства (например, выращивание, обработка посевов, рекультивация земель и др.), первичной и последующей ее переработки в указанном в пункте 3 статьи 346.2 Кодекса смысле, суд не указал. Между тем законодатель установил обязательную связь доходов, облагаемых по льготной ставке, с осуществлением с деятельностью, отвечающей критериям, перечисленным в пункте 2 и подпункте 1 пункта 2.1 статьи 346.2 Кодекса, - использование при производстве сельскохозяйственной продукции, осуществление ее первичной и последующей (промышленной) переработки и ее реализации. Такие признаки у реализованных материалов, их прямую связь с этими видами деятельности суд не установил.

При таких обстоятельствах вывод суда об отнесении полученных обществом доходов от реализации строительных материалов при разборке объектов основных средств (корпусов птичников) к деятельности, связанной с реализацией произведенной (произведенной и переработанной) сельскохозяйственной продукции, является преждевременным.

В связи с изложенным решение суда подлежит отмене как основанное на неполном исследовании имеющихся в материалах дела доказательств и доводов участвующих в деле лиц, а дело - направлению на новое рассмотрение для устранения указанных недостатков.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ставропольского края от 12.02.2015 по делу N А63-10800/2014 отменить, дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Ставропольского края.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

Л.А. Черных

Судьи

Л.Н. Воловик Т.В. Прокофьева