Письмо Управления МНС по г. Москве от 12 сентября 2002 г. N 24-11/42419 О порядке возмещения суммы НДС по оплаченным расходам, связанным с производственной деятельностью организации, сдающей в аренду и субаренду недвижимое имущество, находящееся за границей, и оказывающей услуги, местом реализации которых не признается территория РФ

Письмо Управления МНС по г. Москве
от 12 сентября 2002 г. N 24-11/42419

Вопрос: Организация сдает в аренду и субаренду недвижимое имущество, находящееся за границей, а также оказывает услуги, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации. Имеет ли право организация в каждом налоговом периоде сумму НДС по оплаченным расходам, связанным с производственной деятельностью, в полном объеме (за исключением расходов по аренде недвижимого имущества) предъявить к возмещению из бюджета?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

При определении места реализации выполненных работ (оказанных услуг) следует руководствоваться ст. 148 Кодекса.

Согласно ст. 171 Кодекса (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ с 1 января 2002 года), налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные ст. 171 Кодекса налоговые вычеты.

Пунктом 2 ст. 171 Кодекса предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 Кодекса, а также товаров, приобретаемых для перепродажи.

При этом в соответствии с п. 4 ст. 170 Кодекса (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ с 1 января 2002 года), суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин