Письмо Управления МНС по г. Москве от 6 ноября 2002 г. N 28-11/53972 О порядке налогообложения ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное обеспечение вознаграждения, выплачиваемого за счет чистой прибыли членам совета директоров ООО, не связанным с обществом трудовыми договорами, а также договорами гражданско-правового характера, авторскими или лицензионными договорами

Письмо Управления МНС по г. Москве
от 6 ноября 2002 г. N 28-11/53972

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью выплачивает вознаграждения членам совета директоров общества за счет чистой прибыли. Между обществом и указанными лицами отсутствуют трудовые договоры, договоры гражданско-правового характера, авторские и лицензионные договоры.

Просьба разъяснить, должны ли указанные выплаты облагаться ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное обеспечение?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ (далее - Кодекс) объектом обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно п. 3 ст. 236 Кодекса не признаются объектом обложения ЕСН выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся), если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В соответствии со ст. 420 Гражданского кодекса Российской Федерации договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), может признаваться соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей, в случае наличия обязательственных отношений, возникающих из соглашения сторон по поводу исполнения определенных обязанностей за вознаграждение. При этом соглашение должно содержать сведения, к которым применимы правила о договоре гражданско-правового характера.

Пунктом 2 ст. 32 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" установлено, что уставом общества может быть предусмотрено образование совета директоров (наблюдательного совета), компетенция которого определяется уставом общества.

По решению общего собрания участников общества членам совета директоров (наблюдательного совета) в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением указанных обязанностей.

Таким образом, отношения товарищества и членов совета директоров можно квалифицировать как отношения гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг). Вознаграждения членам совета директоров, производимые обществом с ограниченной ответственностью, должны при этом рассматриваться как объект обложения ЕСН.

Вместе с тем если у налогоплательщиков-организаций вознаграждения членам совета директоров не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, согласно п. 3 ст. 236 Кодекса такие вознаграждения не признаются объектом обложения ЕСН. При этом источник, за счет которого произведены вознаграждения, значения не имеет.

При отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, следует руководствоваться положениями главы 25 Кодекса.

Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 "Единый социальный налог" Кодекса. Следовательно, изложенный выше методологический подход к обложению ЕСН вознаграждений членам совета директоров действует и при определении объекта и базы по страховым взносам в ПФР.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин