Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 3 августа 2015 г. N Ф08-3836/15 по делу N А53-10017/2014

г. Краснодар

03 августа 2015 г.

Дело N А53-10017/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 30 июля 2015 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 03 августа 2015 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Драбо Т.Н., судей Дорогиной Т.Н. и Посаженникова М.В., при участии в судебном заседании от заявителя - индивидуального предпринимателя Ситько Ивана Ивановича (ИНН 610200184083, ОГРНИП 311618917400019) - Диаконова В.В. (доверенность от 20.03.2014), от заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Ростовской области (ИНН 6141019936, ОГРН 1046141010794) - Леонтьева А.А. (доверенность от 15.04.2015), рассмотрев кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Ситько Ивана Ивановича на решение Арбитражного суда Ростовской области от 06.11.2014 (судья Волова Н.И.) и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.04.2015 (судьи Емельянов Д.В., Николаев Д.В., Сулименко Н.В.) по делу N А53-10017/2014, установил следующее.

Индивидуальный предприниматель Ситько Иван Иванович (далее - предприниматель) обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Ростовской области (далее - инспекция) от 25.12.2013 N 96214 об уплате земельного налога.

Решением суда от 06.11.2014, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции от 27.04.2015, в удовлетворении требований отказано на том основании, что виды разрешенного использования принадлежащих предпринимателю земельных участков свидетельствуют о предназначении участков для предпринимательской деятельности, а не для личного использования, в связи с чем предприниматель обязан уплачивать земельный налог на принадлежащие ему земельные участки в установленных размерах.

В Арбитражный суд Северо-Кавказского округа обратился предприниматель с кассационной жалобой, в которой просит отменить решение суда и постановление апелляционной инстанции и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. По мнению подателя жалобы, предприниматель представил доказательства того, что земельные участки с кадастровыми номерами 61:02:120303:140 и 61:02:120103:3 не использовались им в предпринимательской деятельности; суды не учли, что предприниматель заявлял льготу по земельному налогу за 2010 - 2012 годы и данная льгота предоставлена предпринимателю; независимо от вида использования земельного участка Ситько Иван Иванович как инвалид второй группы имеет льготу по уплате земельного налога по земельным участкам, не используемым в предпринимательской деятельности. Спорные земельные участки имеют виды разрешенного использования - для иных целей и под незавершенными строительством объектами, и не предназначены для использования в предпринимательской деятельности. Суды не учли обстоятельства, установленные решением Аксайского районного суда Ростовской области от 26.12.2014.

В отзыве на кассационную жалобу инспекция просит оставить судебные акты без изменения как законные и обоснованные, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, поддержали доводы кассационной жалобы и отзыва.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, проверив законность судебных актов, оценив доводы кассационной жалобы и отзыва, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, 12.02.2005 предприниматель зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, о чем в ЕГРИП внесена запись от 26.05.2004, снят с учета 11.04.2011. Основные виды деятельности предпринимателя в данный период - сдача внаем собственного недвижимого имущества; предоставление посреднических услуг при покупке, продаже и аренде недвижимого имущества; выращивание зерновых и зернобобовых культур; овощеводство; животноводство; разведение крупного рогатого скота и птицы; оптовая торговля зерном, семенами и кормами для животных.

23 июня 2011 года предприниматель повторно зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, и сохраняет указанный статус в настоящее время. В перечень видов деятельности, заявленных предпринимателем по действующему свидетельству о регистрации, входит следующее: сдача внаем собственного недвижимого имущества; предоставление посреднических услуг при покупке, продаже и аренде недвижимого имущества; выращивание зерновых и зернобобовых культур; овощеводство; животноводство; оптовая торговля зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных; техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств, торговля автомобильными деталями и др.

Согласно учетным данным предприниматель имел в собственности в 2010 году 22 земельных участка, в 2011 году - 133 земельных участка, в 2012 году - 163 земельных участка с различными видами разрешенного использования: для индивидуального жилищного строительства; для размещения гостиниц, мотелей, кемпингов; под незавершенным строительством; для производственной базы; для размещения объекта торговли, общественного питания и бытового обслуживания; для сельскохозяйственного использования; для размещения рынка; административные объекты, офисные здания различных организаций, фирм, компаний и др.

Налоговую декларацию по земельному налогу за 2010 год предприниматель в инспекцию не представил, а декларации по земельному налогу за 2011 и 2012 годы представил 18.06.2013, при этом налоговая декларация за 2011 год представлена по 9 земельным участкам, а за 2012 год - по 10 земельным участкам.

Инспекция, исходя из видов разрешенного использования земельных участков, свидетельствующих об их предназначении для осуществления предпринимательской деятельности, а также с учетом нарушения предпринимателем порядка уплаты налога, самостоятельно исчислила земельный налог за 2010 - 2012 годы по земельным участкам, не указанным в налоговой декларации, направила предпринимателю налоговое уведомление N 165180 по состоянию на 29.10.2013 с предложением уплатить налог до 24.12.2013.

Требованием от 25.12.2013 N 96214 предпринимателю предложено в срок до 25.02.2014 уплатить 2 508 015 рублей 17 копеек земельного налога и 6 027 рублей 77 копеек пени.

В порядке статей 137 и 138 Налогового кодекса Российской Федерации предприниматель обжаловал требование инспекции в арбитражный суд.

Судебные инстанции установили, всесторонне и полно исследовали фактические обстоятельства по делу, оценили представленные доказательства и доводы участвующих в деле лиц в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и сделали правильный вывод об отсутствии оснований для удовлетворения заявления предпринимателя, исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено пунктом 1 статьи 388 Кодекса.

В силу абзаца 2 пункта 2 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 28.11.2009 N 283-ФЗ, действовавшей в рассматриваемый период) налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности.

Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (пункт 3 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 398 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.

В соответствии с пунктом 3 статьи 398 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые декларации по земельному налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, которым в силу пункта 1 статьи 393 Кодекса признается календарный год.

Суды установили, что в срок до 01.02.2011 предприниматель не исполнил обязанность по предоставлению налоговой декларации по земельному налогу за 2010 год. Первичные налоговые декларации по земельному налогу за 2011 и 2012 годы представлены в инспекцию 18.06.2013, при этом по декларации за 2011 год предприниматель не исчислил налог по 119 земельным участкам (769 403 рублей), за 2012 год - по 148 земельным участкам (1 353 446 рублей). Сумма, уплаченная предпринимателем по земельному налогу за 2010 год, учтена инспекцией при начислении земельного налога за 2010 год. На момент выставления обжалуемого требования предприниматель имел недоимку по земельному налогу: за 2012 год - 0 рублей, за 2011 год - 450 824 рубля 25 копеек, за 2010 год - 794 737 рублей 31 копейку, которую предприниматель не считает подлежащей уплате, ссылаясь на наличие у него льготы как инвалида II группы.

При оценке данного довода суды правильно исходили из следующего.

Статьей 395 Налогового кодекса Российской Федерации установлен перечень категорий налогоплательщиков, освобождаемых от уплаты земельного налога. Такая категория налогоплательщиков, как инвалиды, в данный перечень не включена.

Вместе с тем в соответствии с пунктом 5 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации для категорий налогоплательщиков, указанных в данном пункте, налоговая база при исчислении земельного налога уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 тыс. рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении.

К таким налогоплательщикам, в частности, отнесены инвалиды, имеющие I группу инвалидности, лица, имеющие II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года, инвалиды детства.

В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации при установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Таким образом, решение вопроса о предоставлении налоговых льгот по уплате земельного налога лицам, имеющим II группу инвалидности, установленную после 1 января 2004 года, находится в компетенции представительного органа муниципального образования, на территории которого располагаются земельные участки, принадлежащие таким лицам.

Решением Собрания депутатов Аксайского городского поселения "Об установлении земельного налога" от 24.11.2005 (с изм. от 12.11.2009) установлена льгота для инвалидов I и II групп в отношении участков, не используемых для ведения предпринимательской деятельности. Данное решение действовало до 01.01.2011.

Решением Собрания депутатов Аксайского городского поселения "Об установлении земельного налога" от 21.10.2010 инвалидам I и II групп предоставлена льгота в отношении участков, не используемых для ведения предпринимательской деятельности. Данное решение применяется к правоотношениям, возникшим с 01.01.2011.

Судебные инстанции, установив, что предприниматель является инвалидом II группы по общему заболеванию, сделали обоснованный вывод, что указанное обстоятельство не влияет на решение вопроса о применении налогоплательщиком льготы при исчислении и уплате земельного налога, поскольку данная льгота не распространяется на земельные участки, предоставленные предпринимателю для ведения предпринимательской деятельности.

Суды указали, что согласно сведениям, представленным органами кадастрового учета в отчетных периодах предприниматель имел в собственности земельные участки с разрешенным использованием: для жилищного строительства (47 участков); для сельскохозяйственного использования; для сельскохозяйственного производства; предприятия общественного питания, в т. ч. встроенные и пристроенные к зданиям иного назначения; для строительства базы отдыха; под домами индивидуальной жилой застройки; для строительства летнего бара ООО "КИС"; для ведения крестьянского (фермерского) хозяйства; отдельно стоящие индивидуальные одноквартирные жилые дома (76 участков); устройства сетей инженерно-технического обеспечения; под размещение складского помещения и погрузочно-разгрузочной площадки; строительство торгово-рыночного комплекса; под строительство комплекса дорожного сервиса; административные объекты, офисные здания различных организаций, фирм, компаний; для размещения рынка; для размещения объекта торговли, общественного питания и бытового обслуживания; территория производственной базы; под незавершенным строительством объектов; для размещения гостиниц, мотелей, кемпингов; для иных целей. Спорные участки имеют разрешенное использование, которое подразумевает осуществление на них предпринимательской деятельности и приобретены предпринимателем для ведения такой деятельности.

Суды обоснованно исходили из того, что предприниматель не представил суду доказательства использования спорных земельных участков в личных некоммерческих целях, при этом из материалов дела усматривается иное.

Кроме того, суды обоснованно отметили, что налоговым законодательством предусмотрено налогообложение земельных участков не только используемых в предпринимательской деятельности, но и предназначенных для такой деятельности.

Судебные инстанции учли характеристику земельных участков с кадастровыми номерами 61:02:120303:140 и 61:02:120103:3, данную администрацией Аксайского городского поселения (письма от 19.12.2014 N 9943, от 27.02.2015 N 1164), а также сведения, представленные Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Ростовской области о зарегистрированном на праве собственности недвижимом имуществе, принадлежащем Ситько И.И., и сделали обоснованный вывод, что спорные земельные участки предназначены для использования в предпринимательской деятельности, а значит, по таким участкам не может быть предоставлена льгота, установленная решениями Собрания депутатов Аксайского городского поселения "Об установлении земельного налога" от 24.11.2005 с изменениями от 12.11.2009 и от 21.10.2010. Неосуществление хозяйственной деятельности на земельных участках в спорные периоды не может служить основанием для освобождения от уплаты земельного налога, в том числе исходя из того, что в данном случае земельные участки и расположенные на них объекты незавершенного строительства могут рассматриваться как актив, то есть в качестве товара, подлежащего реализации в будущем.

Суды верно указали, что в соответствии со статьей 21 Налогового кодекса Российской Федерации использование налоговых льгот является правом налогоплательщика. При этом согласно статье 56 Кодекса налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы или приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов.

Согласно пункту 8 решения Собрания депутатов Аксайского городского поселения "Об установлении земельного налога" от 21.10.2010 налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы и уменьшение налогооблагаемой базы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговый орган в срок до 01 февраля текущего года либо в течение 30 календарных дней с момента возникновения права на льготу или уменьшения налогооблагаемой базы.

Однако предприниматель льготы по земельным участкам, указанным в налоговом уведомлении не заявил, налог не уплатил, в связи с чем, ему направлено требование об уплате налога, сбора, пени штрафа (для физических лиц, не являющихся предпринимателями) от 25.12.2013 N 96214.

При таких обстоятельствах суды сделали обоснованный вывод о том, что земельные участки, имеющиеся у предпринимателя на праве собственности, предназначены для осуществления предпринимательской деятельности, а не для личного использования, в связи с чем, предприниматель как инвалид II группы не имеет льготы, предоставленной решениями Собрания депутатов Аксайского городского поселения "Об установлении земельного налога" от 24.11.2005, и обязан уплачивать земельный налог в т. ч. на принадлежащие ему земельные участки с кадастровым номерами: 61:02:120103:3; 61:02:0120303:1; 61:02:0000000:140, в установленных размерах.

Суды обоснованно отклонили довод предпринимателя о преюдициальном значении для рассмотрения настоящего дела решения Аксайского районного суда Ростовской области от 26.12.2014, которым инспекции отказано в удовлетворении заявления о взыскании задолженности по земельному налогу с предпринимателя в связи с пропуском срока на предъявление требований в порядке искового производства, при этом суд общей юрисдикции высказался относительно правового режима земельных участков, принадлежащих предпринимателю, как участков, не предназначенных для осуществления предпринимательской деятельности.

Суды правильно указали, что правовая квалификация отношений, в частности, определение правового режима спорных земельных участков, принадлежащих Ситько И.И. как участков, не предназначенных для осуществления предпринимательской деятельности, данная судом общей юрисдикции, не имеет преюдициального значения при рассмотрении арбитражным судом настоящего дела.

Согласно статье 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемых судебных актов и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы.

Доводы кассационной жалобы предпринимателя не основаны на нормах права, повторяют доводы, изложенные в апелляционной жалобе, направлены на переоценку исследованных судом первой и апелляционной инстанции доказательств и доводов участвующих в деле лиц, и в силу статей 286, 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат отклонению.

Нормы права при рассмотрении дела применены правильно, нарушения процессуальных норм, влекущие отмену или изменение судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.

Основания для удовлетворения кассационной жалобы предпринимателя отсутствуют.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 06.11.2014 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.04.2015 по делу N А53-10017/2014 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

Т.Н. Драбо

Судьи

Т.Н. Дорогина М.В. Посаженников