Письмо Управления МНС по г. Москве от 10 ноября 2002 г. N 23-10/2/54461 О порядке применения льготы по налогу на имущество организациями, имеющими на балансе объекты образования

Письмо Управления МНС по г. Москве
от 10 ноября 2002 г. N 23-10/2/54461

ГАРАНТ:

С 1 января 2004 г. осуществляется исчисление и уплата налога на имущество организаций в соответствии с главой 30 Налогового кодекса РФ

Вопрос: Каков порядок применения льготы по налогу на имущество организациями, имеющими на балансе объекты образования?

Ответ: В соответствии со ст. 2 Закона Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (далее - Закон N 2030-1) объектом налогообложения являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика.

Согласно п. "г" ст. 4 Закона N 2030-1 данным налогом не облагается имущество, используемое исключительно для нужд образования и культуры.

Подпунктом "г" п. 5 инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты налога на имущество предприятий" определено, что к нуждам образования и культуры относится имущество, используемое для дошкольных и других учреждений образования, учебно-производственных комбинатов и учебных участков, учебно-опытных, опытных хозяйств, мастерских, цехов, ведущих подготовку и переподготовку рабочих и специалистов; оздоровительных спортивных лагерей и лагерей труда и отдыха для детей и учащейся молодежи; центров, клубов и кружков (в сфере образования); предприятий и организаций, выпускающих или реализующих учебно-техническую продукцию, наглядные пособия и оборудование для учебных заведений, осуществляющих снабжение, ремонт и хозяйственное обслуживание учреждений образования (в доле, относящейся к указанной продукции, работам и услугам); курсовой сети по профессиональной подготовке и переподготовке населения; детских экскурсионно-туристических организаций, а также других учреждений и организаций, деятельность которых отвечает целям образования.

Таким образом, данная льгота по налогу на имущество предприятий установлена для организаций, осуществляющих деятельность в области образования. Организации присвоен согласно Общесоюзному классификатору "Отрасли народного хозяйства" (ОКОНХ) код группы 92000 "Народное образование" и она осуществляет деятельность, которая относится в соответствии с "Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг" ОК 004-93 к деятельности, поименованной в разделе М "Образование".

Однако организации независимо от организационно-правовой формы, видов деятельности и ведомственной подчиненности, имеющие на балансе объекты образования, вправе воспользоваться льготой, предусмотренной п. "а" ст. 5 Закона N 2030-1, согласно которому стоимость имущества организации, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую (нормативную) стоимость объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика.

Перечень объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы приведен в пп. "а" п. 6 инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий", разработанный с учетом Классификатора отраслей народного хозяйства N 1-75-018.

В указанный перечень включены объекты образования (общий код группы 92000 "Народное образование").

Под балансовой стоимостью объекта следует понимать стоимость его имущества по статьям актива баланса, отражающим объект налогообложения.

В целях правильного применения льготы предприятие обязано обеспечить раздельный учет льготируемого имущества по объектам.

Стоимость имущества, используемого как в области образования, так и для осуществления иных видов деятельности, может быть разделена, например, исходя из удельного веса выручки (либо другой величины), полученной от иных видов деятельности, в общем объеме выручки.

Для обоснования вышеуказанной льготы с расчетом налога на имущество следует представлять расшифровку стоимости льготируемого имущества с указанием объекта и его стоимости.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.Г. Луканина