Письмо Управления МНС по г. Москве от 23 сентября 2002 г. N 26-12/44873 О нормах отнесения затрат по закупке ГСМ для арендованного автотранспорта на расходы организации, осуществляющей оптовую торговлю, и о применении Норм расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте (Р3112194-0366-97), утвержденных Минтрансом РФ 29 апреля 1997 г., действие которых продлено до 1 января 2003 г.

Письмо Управления МНС по г. Москве
от 23 сентября 2002 г. N 26-12/44873

Вопрос: Организация, основной вид деятельности которой - оптовая торговля, для работы использует арендованный автотранспорт, в связи с чем просит разъяснить, какие применяются нормы отнесения на расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, затрат по закупке горюче-смазочных материалов для арендованного автотранспорта, а также насколько обязательно применение Норм расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте (Р3112194-0366-97), утвержденных Минтрансом России 29 апреля 1997 года, действие которых продлено до 1 января 2003 года?

Ответ: С 1 января 2002 года действует глава 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) с последующими изменениями и дополнениями, на основании которой осуществляется исчисление и уплата налога на прибыль организаций.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки) при условии, что они произведены (понесены) для осуществления налогоплательщиком деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ в состав материальных расходов, связанных с производством и реализацией, включаются затраты налогоплательщика на приобретение материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели).

При этом необходимо иметь в виду, что действующие Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте (Р3112194-0366-97), утвержденные Минтрансом России 18 февраля 1997 года, предназначены в том числе для организаций, эксплуатирующих автомобильную технику на территории Российской Федерации.

Применяются указанные нормы для ведения оперативной и статистической отчетности, планирования потребности предприятий в горюче-смазочных материалах на последующий период, обеспечения расчетов налогообложения предприятий, осуществления режима экономии и рационального использования потребляемых нефтепродуктов, а также расчетов с водителями.

Таким образом, затраты налогоплательщика на приобретение горюче-смазочных материалов для обеспечения работы арендованного автомобиля в целях налогообложения прибыли могут быть отнесены к материальным расходам, связанным с производством и реализацией, в пределах фактически понесенных затрат, а также с учетом экономической обоснованности превышения норм, утвержденных Минтрансом России.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин