Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 7 сентября 2015 г. N Ф08-6222/15 по делу N А32-17204/2014

г. Краснодар

07 сентября 2015 г.

Дело N А32-17204/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 03 сентября 2015 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 07 сентября 2015 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Посаженникова М.В., судей Драбо Т.Н. и Трифоновой Л.А., при участии в судебном заседании от заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Краснодарскому краю (ИНН 2311024047, ОГРН 1042306453078) - Абдрамановой Ирины Юрьевны (доверенность от 02.09.2015 N 03-1-24/), Богуновой Ларисы Васильевны (доверенность от 31.08.2015 N 03-1-24/07581), Козлова Андрея Юрьевича (доверенность от 02.09.2015 N 03-1-24/), в отсутствие в судебном заседании заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Группа компаний "Агросистемы"" (ИНН 2341015307, ОГРН 1092341000344), надлежаще извещенного о времени и месте судебного заседания, в том числе посредством размещения информации в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Группа компаний "Агросистемы"" на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 12.02.2015 (судья Маркина Т.Г.) и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.05.2015 (судьи Николаев Д.В., Стрекачев А.Н., Сулименко Н.В.) по делу N А32-17204/2014, установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью "Группа Компаний "Агросистемы"" (далее - общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Краснодарскому краю (далее - налоговый орган, инспекция) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.01.2014 N 09-26/174.

Решением суда первой инстанции от 12.02.2015, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции от 20.05.2015, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Судебные акты мотивированы тем, что действия общества направлены на получение необоснованной налоговой выгоды по НДС.

В кассационной жалобе общество просит решение суда первой и постановление апелляционной инстанций отменить, принять по делу новый судебный акт.

Изучив материалы дела и доводы, изложенные в кассационной жалобе и отзыве, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2009 по 31.12.2011, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2009 по 30.11.2012, по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2009 по 31.12.2009.

По результатам налоговой проверки составлен акт от 09.09.2013 N 18-28/62, на основании которого налоговый орган вынес решение от 28.01.2014 N 09-26/174 о привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщику доначислен НДС в размере 23 548 063 рублей, пени в размере 5 617 136 рублей, штраф в размере 4 709 613 рублей. Кроме того, обществу предложено уменьшить убытки, исчисленные налогоплательщиком по налогу на прибыль за 2010 год в размере 309 734 рублей.

Общество, не согласившись с указанным решением налогового органа, обратилось с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю. Решением управления от 09.04.2014 N 21-12-228 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением налогового органа от 28.01.2014 N 09-26/174, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных обществом требований, суды обоснованно руководствовались следующим.

На основании пункта 1 статьи 171 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 Кодекса вычетам, в частности, подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса, и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В пунктах 1, 3 и 4 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" разъяснено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Как следует из материалов проверки, оспариваемая обществом сумма НДС доначислена налоговым органом по взаимоотношениям заявителя со следующими контрагентами: обществом с ограниченной ответственностью торговой компанией "Феникс" (далее - ООО ТК "Феникс"), обществом с ограниченной ответственностью "ФораКом" (далее - ООО "ФораКом"), обществом с ограниченной ответственностью "Трансоборудование" (далее - ООО "Трансоборудование"), обществом с ограниченной ответственностью "Агроресурс" (далее - ООО "Агроресурс"), обществом с ограниченной ответственностью "Русь Агро" (далее - ООО "Русь Агро"). По указанным организациям налогоплательщиком в качестве подтверждения совершения хозяйственных операций представлены счета-фактуры, товарные накладные ТОРГ-12.

Общество и ООО ТК "Феникс" заключили договор поставки от 15.02.2011 N 25, по условиям которого ООО ТК "Феникс" обязуется поставить обществу оборудование в соответствии со спецификацией N 1, а покупатель - оплатить и принять продукцию.

Согласно спецификации к договору N 25 поставляется оборудование на сумму 26 018 315 рублей 65 копеек, в том числе НДС 3 968 895 рублей.

Суд установил, что налогоплательщик заявил налоговый вычет по НДС по счету-фактуре от 01.03.2011 N 48, выставленному контрагентом заявителю на указанную сумму. Также общество представило налоговому органу товарную накладную от 01.03.2011 N 48.

Налоговым органом установлено, что ООО ТК "Феникс" состоит на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по г. Москве, последняя бухгалтерская отчетность представлена по состоянию на 01.07.2012, декларация по налогу на прибыль за 2011 год - "нулевая", документы по требованию не представлены. Среднесписочная численность - 1 человек.

Общество и ООО "ФораКом" заключили договор поставки от 20.05.2011 N 37, по условиям которого контрагент обязуется поставить обществу оборудование в соответствии со спецификацией N 1, а покупатель - оплатить и принять продукцию.

Согласно спецификации к договору N 37 поставляется оборудование на сумму 8 800 000 рублей, в том числе НДС 1 342 372 рубля.

Суд установил, что налогоплательщик заявил налоговый вычет по НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО "ФораКом" от 23.05.2011 N 78 и от 23.06.2011 N 83.

Общество также представило налоговому органу товарные накладные от 23.05.2011 N 78 и от 23.06.2011 N 83 на указанную сумму.

Налоговым органом установлено, что ООО "ФораКом" состоит на учете в ИФНС России N 13 по г. Москве, последняя бухгалтерская отчетность представлена по состоянию на 01.07.2012, документы по требованию не представлены. Среднесписочная численность - 1 человек.

Согласно данным налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2011 года, представленной ООО "ФораКом" в Инспекцию Федеральной налоговой службы N 13 по г. Москве, налоговая база заявлена в размере 175 843 рублей.

На основании карточки счета 60 "Расчеты с поставщиком" ООО "ФораКом", книги покупок за 2 квартал 2011 года, счетов-фактур от 23.05.2011 N 78 и от 23.06.2011 N 83 проверкой установлено, что обществом заявлен налоговый вычет по взаимоотношениям с указанным контрагентом в размере 1 342 372 рублей.

Таким образом, полученные инспекцией результаты проведенного комплекса контрольных мероприятий свидетельствуют о документальном неподтверждении поступления НДС в бюджет в надлежащем объеме и об отсутствии сформированного источника для возмещения налога из бюджета.

Согласно имеющейся у налогового органа информации, указанный контрагент общества по месту регистрации не располагается.

По повестке о вызове на допрос руководитель ООО "ФораКом" не явился. Согласно протоколу ранее проведенного допроса, Шмелев М.В. затруднялся ответить на все вопросы, касающиеся взаимоотношений с заявителем.

Общество и ООО "Трансоборудование" заключили договор поставки от 01.05.2011 N 35, по условиям которого контрагент обязуется поставить обществу оборудование в соответствии со спецификацией N 1, а покупатель - оплатить и принять продукцию.

Согласно спецификации к договору N 35 поставляется оборудование на сумму 12 600 тысяч рублей, в том числе 1 922 033 рубля НДС.

Суд установил, что налогоплательщик заявил налоговый вычет по НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО "Трансоборудование" от 17.05.2011 N 225 и 17.06.2011 N 378 на указанную сумму. Общество также представило налоговому органу товарные накладные от 17.05.2011 N 225 и от 17.06.2011 N 378.

ООО "Трансоборудование" состоит на учете в ИФНС N 31 по г. Москве, последняя бухгалтерская отчетность, представленная за 3 квартал 2011 года, - "нулевая", документы по требованию не представлены.

Согласно имеющейся у налогового органа информации организация по месту регистрации не располагается.

Общество и ООО "Агроресурс" заключили договор поставки от 15.05.2011 N 36, по условиям которого контрагент обязуется поставить обществу оборудование в соответствии со спецификацией N 1, а покупатель - оплатить и принять продукцию.

Согласно спецификации к договору N 36 поставляется оборудование на сумму 56 700 тысяч рублей, в том числе НДС 8 649 152 рубля.

Суд установил, что налогоплательщик заявил налоговый вычет по НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО "Агроресурс" на указанную сумму от 18.05.2011 N 33 и от 20.06.2011 N 39. Общество также представило налоговому органу товарные накладные от 18.05.2011 N 33 и от 20.06.2011 N 39.

ООО "Агроресурс" до 16.11.2011 состояло на учете в МИФНС России N 10 по Краснодарскому краю, с 17.11.2011 - в ИФНС N 46 по г. Москве, с 26.07.2012 прекратило деятельность в результате реорганизации в форме присоединения к ООО "АЛ-Финанс".

Последняя бухгалтерская отчетность, представленная за 3 квартал 2011 года, - "нулевая", документы по требованию не представлены. Среднесписочная численность - 1 человек.

Учредителем и руководителем ООО "Агроресурс" являлся Рукацов С.Г., который по повестке о вызове на допрос не явился. Инспекцией представлен протокол ранее проведенного допроса, согласно которому указанное лицо подтвердило факт финансово-хозяйственных взаимоотношений с обществом. По показаниям Рукацова С.Г.,товар поставлен самовывозом со складов организаций.

Общество и ООО "Русь Агро" заключили договор поставки от 10.11.2011 N 35, по условиям которого контрагент обязуется поставить, а общество - принять и оплатить детали для сельскохозяйственной техники на сумму 51 миллион рублей.

Суд установил, что налогоплательщик заявил налоговый вычет по НДС в сумме 7 665 611 рублей по счетам-фактурам, выставленным ООО "Русь Агро", от 28.11.2011 N 1226, от 21.11.2011 N 998, от 19.12.2011 N 1544.

Общество представило налоговому органу товарные накладные от 21.11.2011 N 998, от 28.11.2011 N 1226 и от 19.12.2011 N 1544 на указанную сумму.

ООО "РусьАгро" состоит на учете в ИФНС N 33 по г. Москве, последняя бухгалтерская отчетность, представленная за 2011 год, - "нулевая", документы по требованию не представлены. По данным налогового органа, ООО "РусьАгро" является правопреемником 8 организаций. Среднесписочная численность - 1 человек.

По данным налогового органа, руководитель ООО "РусьАгро" является учредителем и (или) руководителем 43 организаций. По повестке о вызове на допрос указанное лицо не явилось.

Также установлено, что согласно заключению почерковедческой экспертизы от 28.11.2013 N ЭБП-1-386/2013, счета-фактуры, товарные накладные и договоры, заключенные с указанными контрагентами общества, подписаны не их руководителями (учредителями), а другими лицами с подражанием их подписей.

В результате совокупной оценки представленных в материалы дела доказательств, доводов участвующих в деле лиц и установленных по делу обстоятельств суды сделали обоснованный вывод о законности принятого инспекцией решения. Сведения, содержащиеся в документах, представленных обществом, не подтверждают право на вычет налога на добавленную стоимость, так как содержат недостоверные факты и указывают на нереальность хозяйственных операций общества и указанных контрагентов.

В части расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, по услугам, оказанным закрытым акционерным обществом "Комбикормовый завод "Павловский"" (далее - завод) по приемке, хранению и подработке пшеницы 3 и 4 классов за июль, август, сентябрь 2010 года в размере 309 734 рублей, суды обоснованно указали следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса расходами, на которые налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Нормы, содержащиеся в пункте 1 статьи 252 Кодекса, не допускают их произвольного применения, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли.

Для признания за налогоплательщиком расходов по налогу на прибыль организации требуется подтверждение факта совершения хозяйственных операций по реализации товаров.

Согласно статье 313 Кодекса налогоплательщики определяют налоговую базу для исчисления налога на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основании данных налогового учета.

При этом налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основании данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (действовавшего до 01.01.2013) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Таким образом, для отнесения соответствующих затрат к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, необходимо, чтобы сделки носили реальный характер, документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, содержали достоверную информацию, затраты налогоплательщика были документально подтверждены.

Суды установили, что, в нарушение указанных норм права, представленные налогоплательщиком в подтверждение произведенных затрат документы содержат недостоверную информацию.

Уменьшение налогооблагаемой прибыли произведено обществом за июль - сентябрь 2010 года, в то время как проверка налогового органа показала, что указанный товар до 03.08.2010 не был оприходован по бухгалтерскому учету предприятия. Реализация товара произведена 10.08.2010.

Таким образом, обществом необоснованно заявлены расходы за 3 месяца (июль - сентябрь 2010 года).

Доводы кассационной жалобы направлены на переоценку имеющихся в деле доказательств, что в силу статей 286 и 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Нормы права при рассмотрении дела применены правильно, нарушения процессуальных норм, влекущие отмену или изменение судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.

При таких обстоятельствах основания для отмены или изменения обжалуемых судебных актов не установлены.

Поскольку заявитель при подаче кассационной жалобы не представил доказательства уплаты государственной пошлины в установленном порядке и размере, то по правилам статей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, подпункта 12 пункта 1 статьи 333.21 Кодекса с общества подлежит взысканию государственная пошлина за рассмотрение кассационной жалобы в размере 1 500 рублей.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 12.02.2015 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.05.2015 по делу N А32-17204/2014 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Группа компаний "Агросистемы"" в федеральный бюджет государственную пошлину в размере 1500 рублей.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

М.В. Посаженников

Судьи

Т.Н. Драбо Л. А. Трифонова