Письмо Управления МНС по г. Москве от 26 ноября 2002 г. N 26-12/57762 О постоянном представительстве иностранной организации для целей налогообложения в РФ в случае, когда иностранная организация в качестве вклада в простое товарищество вносит право использования фирменного наименования (торговой марки), но предусмотренную договором деятельность товарищества, непосредственно связанную с оказанием юридических услуг, осуществляет только российская организация, и о порядке уплаты налога на прибыль в отношении доходов, распределяемых по договору простого товарищества в пользу иностранной организации

Письмо Управления МНС по г. Москве от 26 ноября 2002 г. N 26-12/57762

Вопрос: Иностранная организация по договору простого товарищества с российской организацией в качестве вклада в простое товарищество вносит право использования фирменного наименования (торговой марки). Предметом договора простого товарищества является оказание юридических услуг на территории Российской Федерации, при этом деятельность товарищества, непосредственно связанная с оказанием юридических услуг, осуществляется только российской организацией.

Просим разъяснить, создает ли указанный договор простого товарищества постоянное представительство иностранной организации для целей налогообложения в Российской Федерации? Каким образом (кем и по какой ставке) должен уплачиваться налог на прибыль в отношении доходов, распределяемых по договору простого товарищества в пользу иностранной организации?

Ответ: Основные условия договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) определены главой 55 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

В соответствии со ст. 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

В соответствии со ст. 278 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), вступившей в действие с 1 января 2002 года, в случае если хотя бы одним из участников товарищества является российская организация либо физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, ведение учета доходов и расходов такого товарищества для целей налогообложения должно осуществляться российским участником независимо от того, на кого возложено ведение дел товарищества в соответствии с договором.

Прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, согласно ст. 1048 ГК РФ распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей.

В соответствии со ст. 278 Кодекса участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода доход каждого участника товарищества пропорционально доле соответствующего участника товарищества, установленной соглашениями, в доходе товарищества, полученном за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках товарищества. О суммах причитающихся (распределяемых) доходов каждому участнику товарищества участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов, обязан ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщать каждому участнику этого товарищества.

Согласно п. 6 ст. 306 Кодекса факт заключения иностранной организацией договора простого товарищества или иного договора, предполагающего совместную деятельность его сторон (участников), осуществляемую полностью или частично на территории Российской Федерации, сам по себе не может рассматриваться для данной организации как приводящий к образованию постоянного представительства в Российской Федерации.

Таким образом, если иностранная организация в рамках договора о совместной деятельности не занимается осуществлением самостоятельной предпринимательской деятельности в Российской Федерации, приводящей к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со ст. 306 Кодекса, а только получает доходы в виде распределения прибыли от совместной деятельности, подобные доходы относятся к доходам от источников в Российской Федерации.

Иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации в соответствии со ст. 246 Кодекса, являются плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации.

Объектом налогообложения для указанных организаций признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, определяемые в соответствии со ст. 309 Кодекса.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 309 Кодекса к доходам иностранной организации, подлежащим обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты доходов, относятся доходы иностранной организации (не связанные с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство), получаемые в результате распределения в пользу этой иностранной организации прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений.

Налог с указанных видов доходов исчисляется по ставке, предусмотренной пп. 1 п. 2 ст. 284 Кодекса, а именно по ставке 20%.

Одновременно сообщаем, что если иностранное юридическое лицо получает доход от предоставления права использования фирменного наименования (торговой марки), правообладателем которого оно является, следует учитывать следующее.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 309 Кодекса к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации, подлежащим обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты, относятся доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности, к которым в соответствии со ст. 138 ГК РФ относятся в том числе такие средства индивидуализации юридического лица, как фирменное наименование.

Налог с указанного вида дохода также исчисляется по ставке, предусмотренной пп. 1 п. 2 ст. 284 Кодекса, - 20%.

Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, согласно п. 1 ст. 310 Кодекса исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации при каждой выплате доходов, в валюте выплаты дохода.

Одновременно сообщаем, что при налогообложении доходов иностранной организации необходимо учитывать (в случае наличия) положения международных договоров Российской Федерации, касающихся вопросов избежания двойного налогообложения.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин