Вопрос: Подлежит ли уплате в 2002 г. налог на прибыль с дебиторской задолженности, образовавшейся на 31 декабря 2001 г., организацией, применявшей в 2001 г. учетную политику "по оплате", также применяется ли в этом случае льгота, установленная п. 4.6 инструкции МНС РФ от 15 июня 2000 г. N 62 и связанная с освобождением от налогообложения прибыли, полученной от производства пожарно-технической продукции и от выполнения работ и оказания услуг в области пожарной безопасности, направленных на обеспечение пожарной безопасности в РФ? ("Московский налоговый курьер", N 3, февраль 2003 г.)

Подлежит ли уплате в 2002 году налог на прибыль с дебиторской задолженности, образовавшейся по состоянию на 31 декабря 2001 года, организацией, применявшей в 2001 году учетную политику для целей налогообложения "по оплате", также применяется ли в этом случае льгота, установленная п. 4.6 инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 и связанная с освобождением от налогообложения прибыли организаций (предприятий), полученной от производства пожарно-технической продукции, предназначенной для обеспечения пожарной безопасности в Российской Федерации; от выполнения работ и оказания услуг в области пожарной безопасности и направленной на обеспечение пожарной безопасности в Российской Федерации?

Согласно п. 6 ст. 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 2116-1) и п. 4.6 изданной на основе названного закона инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" до 1 января 2002 года не подлежала налогообложению прибыль организаций (предприятий), полученная от производства пожарно-технической продукции, предназначенной для обеспечения пожарной безопасности в Российской Федерации; от выполнения работ и оказания услуг в области пожарной безопасности и направленная на обеспечение пожарной безопасности в Российской Федерации.

Вместе с тем ст. 2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ) не предусмотрено действие п. 6 ст. 6 Закона N 2116-1 в части льготирования прибыли, полученной от производства пожарно-технической продукции и выполнения работ (оказания услуг) в области пожарной безопасности, после 31 декабря 2001 года.

Статьей же 10 Закона N 110-ФЗ установлено, что по состоянию на 1 января 2002 года налогоплательщик, переходящий на определение доходов и расходов по методу начисления, обязан провести инвентаризацию дебиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 2001 года включительно, в процессе инвентаризации выделить дебиторскую задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, а также отразить в составе доходов от реализации выручку от реализации, определенную в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса Российской Федерации, которая ранее не учитывалась при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

К определенной в изложенном выше порядке налоговой базе "переходного периода" применяются налоговые ставки, установленные ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации.

Порядок формирования налоговой базы "переходного периода" изложен в Методических рекомендациях по расчету налоговой базы, исчисляемой в соответствии со ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ, утвержденных приказом МНС России от 21.08.2002 N БГ-3-02/458.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, которая не была учтена при формировании налоговой базы по налогу на прибыль до 1 января 2002 года, определяет величину показателя строки 011 листа 12 "Расчет налога на прибыль организаций с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы (для организаций, переходящих на метод начисления)" декларации по налогу на прибыль (приложение к приказу МНС России от 12.07.2002 N БГ-3-02/358).

При этом в связи с отменой с 1 января 2002 года названной выше налоговой льготы она не может учитываться не только при определении базы для исчисления налога на прибыль в 2002 году, но и при формировании налоговой базы "переходного периода".

Следовательно, налог на прибыль исчисляется плательщиком с суммы налоговой базы, исчисленный в соответствии с Законом N 110-ФЗ, без применения налоговой льготы, установленной п. 6 ст. 6 Закона Российской Федерации N 2116-1 и связанной с освобождением от налогообложения прибыли организаций (предприятий), полученной от производства пожарно-технической продукции, предназначенной для обеспечения пожарной безопасности в Российской Федерации; от выполнения работ и оказания услуг в области пожарной безопасности и направленной на обеспечение пожарной безопасности в Российской Федерации.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 26-12/48734 от 15 октября 2002 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным