Вопрос: Предприниматель без образования юридического лица просит дать разъяснения по поводу применения п. 3 ст. 346.11 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" части второй НК РФ. В частности, каков размер процентной ставки по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения; включается ли сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумму единого налога с 2003 г.? Также просьба разъяснить порядок применения ставок в размере 6 и 15% ("Московский налоговый курьер", N 4, февраль 2003 г.)

Предприниматель без образования юридического лица просит дать разъяснения по поводу применения п. 3 ст. 346.11 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" части второй Налогового кодекса Российской Федерации. В частности, каков размер процентной ставки по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения; включается ли сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумму единого налога с 2003 года?

Также просьба разъяснить порядок применения ставок в размере 6 и 15%

В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон) с 1 января 2003 года введена глава 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) "Упрощенная система налогообложения". Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

Пунктом 3 ст. 346.11 главы 26.2 Кодекса установлено, что индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно ст. 346.14 Кодекса для всех налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения по выбору признаются: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Индивидуальный предприниматель при определении объекта налогообложения по первому варианту учитывает доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

При определении объекта налогообложения по второму варианту налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на основании ст. 346.16 Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 346.18 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 6%, налоговая база определяется как денежное выражение доходов индивидуального предпринимателя, подлежащих налогообложению (по первому варианту).

На основании п. 2 вышеуказанной статьи для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 15%, налоговая база определяется как денежное выражение доходов индивидуального предпринимателя, подлежащих налогообложению, уменьшенных на величину расходов (по второму варианту).

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Для расчета по второму варианту ст. 346.18 Кодекса установлен минимальный налог. Сумма минимального налога исчисляется в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 Кодекса.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, должен уплачивать минимальный налог в том случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Индивидуальные предприниматели, как осуществляющие, так и не осуществляющие выплаты физическим лицам, в соответствии со ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа. Размер фиксированного платежа в расчете на месяц устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством Российской Федерации. На 2002 год сумма фиксированного платежа составляла 150 руб. в месяц. В 2003 году его величина может быть изменена.

При применении ст. 346.21 Кодекса следует иметь в виду следующее.

Для исчисления суммы единого налога (квартальных авансовых платежей по налогу), подлежащей уплате, исчисленная сумма налога за налоговый (отчетный) период уменьшается на сумму страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 28-11/55605 от 18 ноября 2002 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным