Письмо Управления МНС по г. Москве от 10 ноября 2002 г. N 28-11/53956 Об уплате ЕСН и налога на доходы физических лиц со стоимости путевок на санаторно-курортное лечение, приобретаемых профсоюзной организацией для своих сотрудников

Письмо Управления МНС по г. Москве
от 10 ноября 2002 г. N 28-11/53956

Вопрос: Профсоюзная организация приобретает для своих сотрудников путевки на санаторно-курортное лечение. Следует ли уплачивать ЕСН и налог на доходы физических лиц со стоимости указанных путевок?

Ответ: По единому социальному налогу. В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ (далее - Кодекс) объектом обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах.

С 1 января 2002 года выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), исключены из объекта обложения ЕСН.

Исходя из положений Федерального закона от 12.01.96 N 10-ФЗ "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности", отношения между профсоюзной организацией и ее членами не носят трудового характера.

В то же время профсоюзные организации любого уровня являются самостоятельными юридическими лицами, осуществляющими основную и финансово-хозяйственную деятельность в соответствии со своими уставами или другими учредительными документами. Как юридическое лицо профсоюзная организация может вступать в трудовые отношения с физическими лицами (в том числе с отдельными членами профсоюза) по трудовым и гражданско-правовым договорам.

Таким образом, при рассмотрении вопроса о начислении и уплате ЕСН профсоюзной организацией следует разграничивать выплаты и вознаграждения, производимые за счет членских взносов в пользу лиц, связанных с профсоюзной организацией трудовыми отношениями, от выплат и иных вознаграждений, производимых членам профсоюза, не имеющим с указанной организацией трудовых отношений.

Учитывая изложенное, любые выплаты и вознаграждения как в денежной, так и в натуральной форме (в том числе оплата стоимости путевок), производимые профсоюзной организацией в пользу членов профсоюза, не связанных с данной профсоюзной организацией трудовыми или гражданско-правовыми договорами, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, не признаются объектом обложения ЕСН. Если те же выплаты будут производиться профсоюзными организациями в пользу лиц, работающих в этой организации по трудовому или гражданско-правовому договору, такие выплаты должны рассматриваться как объект обложения ЕСН.

Подпунктом 13 п. 1 ст. 238 Кодекса определено, что не подлежат обложению ЕСН выплаты в денежной и натуральной формах, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 тыс. руб. в год.

В соответствии с "Методическими рекомендациями по порядку исчисления и уплаты единого социального налога", утвержденными приказом МНС России от 05.07.2002 N БГ-3-05/344, указанная выше норма в 2002 году применяется по отношению к выплатам только тем членам профсоюзной организации, которые связаны с ней трудовыми отношениями и одновременно получают вознаграждения в денежной и (или) натуральной форме, в том числе санаторно-курортные путевки как члены профсоюза.

При применении этой нормы следует учесть, что к членским профсоюзным взносам относятся только средства, поступившие в первичную профсоюзную организацию в виде членских взносов от ее членов и являющиеся собственностью первичной профсоюзной организации.

На основе федерального законодательства профсоюзные организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность для достижения целей, предусмотренных уставом, и соответствующую этим целям.

В соответствии с п. 3 ст. 236 Кодекса выплаты и вознаграждения, указанные п. 1 этой же статьи, не подлежат включению в объект обложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

При применении п. 3 ст. 236 Кодекса необходимо учитывать положения главы 25 Кодекса. Выплаты и вознаграждения, отнесенные к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, указанные в ст. 270 главы 25 Кодекса, не признаются объектом обложения ЕСН.

Таким образом, если профсоюзная организация формирует налоговую базу по налогу на прибыль, затраты этой организации на приобретение санаторно-курортных путевок штатным сотрудникам, отнесенные к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, не будут являться объектом обложения ЕСН. При этом источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.

По налогу на доходы физических лиц. В соответствии с п. 9 ст. 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, в расположенные на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые: за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций; за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

Следовательно, если путевки приобретены за счет источников, указанных в приведенной норме Кодекса, а затем выделены своим работникам, суммы денежных средств, перечисленных в оплату указанных путевок, не являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин