Письмо Управления МНС по г. Москве
от 26 декабря 2002 г. N 28-11/63774
Вопрос: Организация просит разъяснить порядок исчисления ЕСН с сумм заработной платы граждан Белоруссии, работающих в организации по совместительству, постоянно проживающих в Белоруссии и не имеющих регистрации в Москве.
Просьба также разъяснить порядок начисления взносов на обязательное пенсионное страхование и налога на доходы физических лиц в отношении указанных выше граждан
Ответ: По единому социальному налогу. В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ (далее - Кодекс) объектом обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) для налогоплательщиков-организаций являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
На основании п. 2 ст. 239 Кодекса освобождаются от уплаты ЕСН налогоплательщики с подлежащих налогообложению выплат и иных вознаграждений, выплачиваемых в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, в случае если такие иностранные граждане и лица без гражданства в соответствии с законодательством Российской Федерации или условиями договора с работодателем не обладают правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь, осуществляемую соответственно за счет средств Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, фондов обязательного медицинского страхования - в части, зачисляемой в тот фонд, на выплаты из которого данный иностранный гражданин или лицо без гражданства не обладает правом.
При применении п. 2 ст. 239 Кодекса в первую очередь следует принимать во внимание наличие международного договора между Российской Федерацией и иностранным государством, содержащего нормы, в соответствии с которыми на иностранных граждан распространяются или не распространяются нормы законодательства стороны трудоустройства (в рассматриваемом случае - Российской Федерации) о социальном, пенсионном и медицинском обеспечении иностранных работников, работающих на территории стороны трудоустройства.
При этом условия договора не должны противоречить законодательству Российской Федерации. В соответствии с законодательством налог не начисляется на выплаты и вознаграждения, выплачиваемые в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства:
- в федеральный бюджет, временно пребывающим на территории Российской Федерации и работающим как по трудовым договорам, так и договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским договорам;
- в фонды обязательного медицинского страхования - временно пребывающим на территории Российской Федерации и работающим по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским договорам;
- в фонд социального страхования Российской Федерации - как временно пребывающим, так и постоянно проживающим в Российской Федерации и работающим по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским договорам.
Кроме того, следует учитывать, что договор совместительства является разновидностью трудового договора в соответствии со ст. 59 Трудового кодекса Российской Федерации.
Таким образом, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиком в пользу иностранных граждан, не имеющих вида на жительство, по трудовым договорам, подлежат налогообложению ЕСН в части начислений в фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования.
В связи с тем, что налогоплател
