Вопрос: Организация выступает в качестве комиссионера при поставках лесопродукции на экспорт. Подлежит ли обложению НДС получаемое комиссионное вознаграждение в случае заключения контракта с продавцом-нерезидентом по продаже его лесоматериалов покупателю-нерезиденту вне территории РФ? Какие документы могут служить подтверждением факта выполнения работ (оказания услуг) за пределами РФ? ("Московский налоговый курьер", N 4, февраль 2003 г.)

Организация выступает в качестве комиссионера при поставках лесопродукции на экспорт.

Подлежит ли обложению НДС получаемое комиссионное вознаграждение в случае заключения контракта с продавцом-нерезидентом по продаже его лесоматериалов покупателю-нерезиденту вне территории Российской Федерации?

Какие документы могут служить подтверждением факта выполнения работ (оказания услуг) за пределами Российской Федерации?

Согласно п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом обложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Для определения места реализации работ (услуг) для целей обложения НДС следует руководствоваться ст. 148 НК РФ.

При этом следует иметь в виду, что в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения работ (оказания услуг), не предусмотренных подпунктами 1-4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Местом осуществления деятельности организации, выполняющей работы (оказывающей услуги), не предусмотренные подпунктами 1-4 п. 1 ст. 148 НК РФ, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное представительство).

Таким образом, местом реализации услуг по продаже лесоматериалов, оказываемых организацией на основе договоров комиссии, договоров поручения либо агентских договоров резидентом Российской Федерации, является территория Российской Федерации и, следовательно, налогообложение вознаграждений, полученных по вышеуказанным договорам, подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке.

При этом согласно п. 4 ст. 148 НК РФ документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:

1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Что касается подтверждения факта выполнения работ (оказания услуг), то помимо акта сдачи-приемки могут применяться любые другие документы, подтверждающие выполнение работ или оказание услуг, оформленные в соответствии с порядком, установленным ст. 9 главы II Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 24-11/56380 от 20 ноября 2002 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным