Письмо Управления МНС по г. Москве от 2 декабря 2002 г. N 28-11/58768 Об уплате ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное обеспечение с сумм выплат, производимых сотрудникам организации, занимающейся производством и реализацией тротуарных плиток, созданной региональным общественным фондом инвалидов войны в Афганистане (100% уставного капитала принадлежит фонду), если 50% штатных сотрудников являются инвалидами, и доля их заработной платы в фонде оплаты труда составляет не менее 25%, а сумма дохода в течение налогового периода для каждого отдельного работника не превышает 100000 руб.

Письмо Управления МНС по г. Москве
от 2 декабря 2002 г. N 28-11/58768

Вопрос: Организация, занимающаяся производством и реализацией тротуарных плиток, создана региональным общественным фондом инвалидов войны в Афганистане для решения уставных задач фонда. 100% уставного капитала организации принадлежит фонду инвалидов; 50% штатных сотрудников организации являются инвалидами; доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%; сумма дохода в течение налогового периода для каждого отдельного работника не превышает 100000 руб.

Подлежат ли обложению ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное обеспечение суммы выплат, производимые сотрудникам?

Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 239 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ (далее - Кодекс) от уплаты единого социального налога (далее - ЕСН) освобождаются организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%, с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100000 руб. на каждого отдельного работника.

Применение льготы, установленной рассматриваемым пунктом, предусматривает соблюдение налогоплательщиком нескольких критериев одновременно:

- уставный капитал должен полностью состоять из вкладов общественных организаций инвалидов;

- среднесписочная численность инвалидов должна составлять не менее 50% от среднесписочной численности организации;

- доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда должна составлять не менее 25%.

Указанная льгота не распространяется на организации, занимающиеся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров, указанных в перечне, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 22.11.2000 N 884 "Об утверждении перечня товаров, реализация которых не подлежит освобождению от обложения налогом на добавленную стоимость, а также при производстве и (или) реализации которых осуществляющие их организации не подлежат освобождению от уплаты единого социального налога".

Таким образом, при исчислении ЕСН с доходов своих работников (инвалидов и не инвалидов) налогоплательщик вправе применять положения пп. 2 п. 1 ст. 239 Кодекса, устанавливающие освобождение от уплаты налога.

Согласно ст. 5 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон), обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации осуществляется страховщиком, которым является Пенсионный фонд Российской Федерации.

Статьей 9 Федерального закона установлено, что финансирование выплаты базовой части трудовой пенсии осуществляется за счет сумм ЕСН, зачисляемых в федеральный бюджет, а финансирование выплаты страховой и накопительной частей трудовой пенсии - за счет страховых взносов, поступающих в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации.

Пунктом 2 ст. 10 Федерального закона определено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 Кодекса.

Федеральный закон не устанавливает льгот по уплате страховых взносов и не содержит отсылочных норм на положения ст. 239 Кодекса, предусматривающие налоговые льготы по ЕСН для указанных выше организаций.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование относятся к обязательным платежам и подлежат уплате в установленном Федеральным законом порядке, не предусматривающем применение льгот для организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов.

Следовательно, организация имеет обязанность по уплате страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации за всех своих работников (инвалидов и не инвалидов), а также с выплат, начисленных по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин