Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 16 ноября 2015 г. N Ф08-7396/15 по делу N А53-31799/2014

г. Краснодар

16 ноября 2015 г.

Дело N А53-31799/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 10 ноября 2015 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 16 ноября 2015 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Посаженникова М.В., судей Дорогиной Т.Н и Драбо Т.Н, при участии в судебном заседании от заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Логистический центр "Атлант"" (ИНН 6166066832, ОГРН 1086166002890) - Велентия И.М. (доверенность от 11.01.2015 N 3), Лупановой И.Г. (доверенность от 01.11.2015), от заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Ростовской области (ИНН 6166069008, ОГРН 1096166000919) - Акопян Б.Б. (доверенность от 29.07.2015), Матвеевой Н.И. (доверенность от 09.11.2015), рассмотрев кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Ростовской области на решение Арбитражного суда Ростовской области от 08.06.2015 (судья Маковкина И.В.) и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.08.2015 (судьи Сулименко Н.В., Шимбарева Н.В., Стрекачев А.Н.) по делу N А53-31799/2014, установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью "Логистический комплекс "Атлант"" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Ростовской области (далее - налоговый орган, инспекция) о признании недействительными решений от 16.06.2014 N 14/1752 об отказе в возмещении НДС и от 16.06.2014 N 14/51671 о начислении НДС, соответствующих сумм пени и штрафа.

Суд первой инстанции решением от 08.06.2015, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции от 10.08.2015, удовлетворил заявленные обществом требования, обязал налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов налогоплательщика. С инспекции в пользу общества взысканы судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 2 тысяч рублей.

В кассационной жалобе налоговый орган просит решение суда первой и постановление суда апелляционной инстанций отменить, направить дело на новое рассмотрение.

Изучив материалы дела, доводы, изложенные в кассационной жалобе и отзыве, выслушав представителей участвующих в деле лиц, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, налоговый орган провел камеральную проверку налоговой декларации общества по НДС за I квартал 2013 года.

По результатам проверки составлен акт от 23.12.2013 N 14/60994, на основании которого инспекция вынесла решение от 16.06.2014 N 14/1752 об отказе в возмещении НДС в сумме 620 672 рублей и решение от 16.06.2014 N 14/51671 о начислении 236 244 рублей НДС, 21 848 рублей 04 копеек пени, 47 248 рублей 61 копейки штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Не согласившись с указанными решениями инспекции, общество обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Ростовской области (далее - управление) с апелляционной жалобой.

Управление решением от 18.09.2014 N 15-15/2158 оставило жалобу общества без удовлетворения.

Основанием для вынесения оспариваемых решений налогового органа послужили следующие обстоятельства.

Инспекция установила, что общество (заказчик) и ООО "ДемонтажСтройИнжиниринг" (подрядчик) заключили договор от 20.12.2012 N 777, согласно которому подрядчик обязуется собственными силами и средствами выполнить в соответствии с техническим заданием комплекс работ: разработку и согласование проекта производства работ (ППР); работы по демонтажу железобетонных перекрытий внутри производственного корпуса литер "В"; переработку железобетонных отходов во вторичный щебень фракции 0-100; планировку участков внутри производственного корпуса литер "В", расположенного по адресу:

г. Ростов-на-Дону, ул. 50-летия Ростсельмаша, дом 10, с вывозом и размещением мусора, а также передачей по окончании работ строительной площадки заказчику.

По результатам исполнения договора подрядчик выставил обществу счета-фактуры от 31.01.2013 N 13, от 28.02.2013 N 60, от 25.03.2013 N 73. Сторонами подписаны акты выполненных работ от 31.01.2013 N 1, от 28.02.2013 N 2, от 25.03.2013 N 3.

По окончании работ по демонтажу железобетонных конструкций и переработке железобетонных отходов общество оприходовало в I квартале 2013 года лом А3 в количестве 987 тонн и вторичный щебень в количестве 303,94 тонны.

В налоговой декларации по НДС за указанный период в разделе 7 "Операции, не подлежащие освобождению (освобождаемые от налогообложения)" налогоплательщик отразил стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг) без НДС в размере 3 223 748 рублей (реализация лома и отходов черных металлов).

Для подтверждения льготы общество представило договор от 17.01.2013 N 1 с ООО "Металлком", счета-фактуры на реализацию, в которых операции отражены без НДС.

Вторичный щебень фракции 0-100 в количестве 303,94 тонн, образовавшийся в результате переработки железобетонных отходов, реализован в I квартале 2013 года ООО "С-Транссервис", что подтверждается представленными счетами-фактурами на сумму 48 007 рублей 20 копеек, в том числе 7 323 рублей 14 копеек НДС.

В представленной декларации общество заявило налоговый вычет по НДС, в том числе в отношении работ по реконструкции объекта недвижимости.

Отказ налогового органа в предоставлении обществу налогового вычета и начисление НДС, соответствующих сумм пени и штрафа послужили основанием для обращения налогоплательщика в арбитражный суд с заявлением.

Удовлетворяя заявленные обществом требования, суды правомерно руководствовались следующим.

На основании пункта 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 Кодекса вычетам, в частности, подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса, и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 4 статьи 170 Кодекса установлено, что суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 статьи 170 Кодекса, согласно которому указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Налогоплательщик вправе не применять положения пункта 4 статьи 170 Кодекса к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 Кодекса.

Судебными инстанциями установлено, что лом и отходы черных металлов, вторичный щебень образовались в результате реконструкции объектов основных средств. Расходов по приобретению лома общество не понесло.

Отнесение налоговой инспекцией затрат по механизированному демонтажу железобетонных конструкций к расходам на производство товаров, операции по реализации которых не подлежат налогообложению НДС, не соответствует фактическим обстоятельствам дела.

Судебными инстанциями обоснованно указано, что работы по демонтажу не имели своей целью получение металлолома. Подрядный договор заключался для разбора железобетонной конструкции. В рассматриваемой ситуации лом является строительными отходами, не используемыми в производственной деятельности предприятия. При реконструкции строений сами по себе работы по производству металлолома не выполнялись.

Таким образом, суды пришли к обоснованному выводу о том, что, в данном случае, расходы по механизированному демонтажу железобетонных конструкций непосредственно не связаны с реализацией металла, а потому не должны учитываться при расчете 5% для целей раздельного учета. Реализация товаров, освобожденных от уплаты НДС, составляет менее 5%, а потому налогоплательщик имел правовые основания для предъявления к вычету суммы НДС.

Доводы кассационной жалобы направлены на переоценку имеющихся в деле доказательств, что в силу статей 286 и 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Нормы права при рассмотрении дела применены правильно, нарушения процессуальных норм, влекущие отмену или изменение судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 08.06.2015 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.08.2015 по делу N А53-31799/2014 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

М.В. Посаженников

Судьи

Т.Н. Дорогина Т.Н. Драбо